6. С какой целью предприятию направляется письмо-обязательство и какие основные положения оно содержит.

Письмо-обязательство направляется заказчику аудиторских услуг с целью документального подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на проведение аудита, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Форма и содержание письма-обязательства могут быть различными для каждого клиента, но обязательно чтобы в нем нашло отражение следующее:

- цель аудита финансовой отчетности

- объем аудита, включая ссылку на законодательные, нормативные акты, стандарты аудита и этики;

- ответственность аудитора и указание на то, что в связи с сущностью проверки и др. свойственных аудиту ограничений в месте с границами внутреннего контроля есть риск того, что какие либо существенные искажения останутся необнаруженными;

- ответственность руководителя предприятия за финансовую информацию;

- ожидание получения от руководителя клиента письменного подтверждения полноты и достоверности предоставления для аудита информации;

- возможность доступа к информации запрашиваемой в связи с аудитом, описание применимой концептуальной основы,

- формы любых отчетов о результатах проведения аудиторской работы,

-согласие управленческого персонала информировать аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность,

- условия о расчете вознаграждения,

- просьба к клиенту подтвердить письмо-обязательство и дать согласие на его признание.

7. Какие действия менеджмента можно признать мошенническими и что понимается под ошибкой.

Согласно МСА 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»: Термин ошибка предусматривает непреднамеренное искажение финансовой отчетности, включая упущение суммы или раскрытий, например: неточности в сборе и обработке данных, пропуск сумм или раскрытия инф-и, игнорирование правильной учетной оценки или явно неправильная трактовка фактов и др. Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества: 1) неправдивую отчетность в силу манипулирования, фальсификации или изменения учетных записей и первичной документации; 2) перекручивание или специальный пропуск событий, операций или другой значимой информации; 3) незаконное присвоение активов.

Все мошеннические действия персонала должны расцениваться аудитором как существенные.

8. Какое значение в аудите имеет концепция существенности и какие факторы принимаются во внимание при оценке существенности?

Согласно МСА существенность – это искажения, включая нераскрытие информации, если обоснованно ожидается, что они взяты отдельно или в совокупности, могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность в аудите подтверждается постулатом Р.К. Маутца и Х.А. Шараф «Финансовая отчетность может быть проверена».Значимость принципа существенности в аудите объясняется рядом причин:

- принцип сущ-ти допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть полностью раскрыта в фин отч-ти,

- принцип сущ-ти позволяет определять влияние стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета на показатели отчетности, т.е. в ходе аудиторских процедур исследуются те бух операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финн рез-в.

- принцип сущ-ти требует показать всю информацию, имеющую значение для пользователей, т.е. аудиторское заключение формулируется во всех существенных аспектах.

При оценке существенности принимаются во внимание как количественные, так и качественные факторы: абсолютное и относительная величина ошибки, характер искажения (преднамеренная или непреднамеренная ошибка), природа статьи отчетности, обстоятельства, связанные с искажениями, кумулятивный эффект влияния несущественных неисправленных искажений прошлых периодов на финансовую отчётность текущего периода.

В количественном отношении сущ-ть имеет абсол и относит величину. Размер ошибки может быть представлен в виде абсолютной величины, но чаще всего используется процентное соотношение вероятности ошибки к базовой величине (базовому показателю). Качественными факторами для определения базового показателя являются:

1) Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы)

2) Элементы финансовой отчетности, в которой наиболее заинтересованы пользователи (прибыль, доходы, чистые активы)

3) Природа деятельности предприятия, стадия жизненного цикла, отрасль деятельности, экономическая среда в которой функционирует предприятие

4) Структура собственности предприятия и способ его финансирования

5) Относительная нестабильность контрольного показателя

Концепция существенности используется в период разработки плана и программы аудита, где определяется характер, время проведения и объем аудиторских работ; непосредственно в ходе проведения аудита, при оценке влияния идентифицированных искажений на сам аудит и влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность; а также при формулировании заключения в аудиторском отчете.