37. Налоговое регулирование оплаты труда в ссср в 80-е годы хх века.

Политика низкого уровня заработной платы и процентных ставок и проводимая политика «социалистического» бухгалтерского учета имели тенденцию к раздуванию остаточного дохода предприятий, перечисляемого в бюджет (несмотря на иногда высокий уровень налогов с заработной платы). Налог с оборота и субсидии определялись как разница между установленными в административном порядке оптовыми и розничными ценами. В дополнение к выполняемой ими роли ключевого механизма мобилизации поступления доходов, они могли использоваться для регулирования появлявшихся нарушений равновесия между спросом и предложением, возникавших в результате нарушения соответствия между пред-почтениями планирующих организаций и предпочтениями домашних хозяйств. Наблюдалась тенденция высокого налогообложения предметов роскоши, в то время как производство предметов первой необходимости субсидировалось государством. Таким способом осуществлялось равенство разных слоев населения в результате перераспределения; равенство в рамках каждой категории населения защищалось посредством перераспределения доходов в соответствии с потребностями семей. Низкий уровень заработной платы и окладов почти не оставляло места для налогообложения доходов. Вместо этого устанавливались чрезмерно высокие ставки подоходного налога с лиц свободных профессий, на работающих по найму, творческих работников и предпринимателей с тем, чтобы свести уровень их доходов к тому же уровню, что и в государственном секторе.

До 1989 г. важнейшим инструментом государственной политики доходов являлось соотношение между приростом производительности труда и приростом оплаты труда, устанавливаемое в сфере материального производства. С октября 1989 г. для регулирования величины средств, используемых предприятием на оплату труда, стал использоваться так называемый специальный налог. Для этого был установлен необлагаемый 3-х процентный минимум годового прироста средств, направляемых на оплату труда. На более высокий прирост было введено прогрессивное налогообложение. Так, при приросте средств, направляемых на оплату труда свыше 7 %, размер налога составлял 3 руб. на 1 руб. прироста оплаты труда. Подобный порядок во многих случаях противоречил директивно устанавливаемым заданиям по росту производства. Поэтому с января 1990 г. фонд заработной платы предшествующего периода прежде, чем выступать в качестве базы для исчисления прироста, корректировался в соответствии с фактическим увеличением объема производства и установленным предприятию приростным нормативом образования фонда заработной платы.

38. Налоги России в 1990—1991 гг.

В 1991 г. был введен налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление. Под потреблением понималась сумма расходов на оплату труда персонала предприятия, премии, материальная помощь, дивиденды членам трудового коллектива и другие денежные и натуральные выплаты. Средства, используемые предприятием на потребление, облагались налогом в том случае, если они превышали фактический уровень фонда потребления прошлого года, увеличенный на 4 %. Источником средств для возмещения перерасходованных на потребление средств и уплаченного налога являлись средства фонда потребления последующего периода. Ставки налога составляли 1 руб. за каждый рубль превышения до 1 % и повышались до 2 руб. при превышении свыше 3 %. Однако, несмотря на все попытки найти эффективные методы ограничения доходов, неконтролируемый рост номинальной заработной платы продолжался вплоть до 1992 г. Дело в том, что ни союзное, ни российское правительство не обладало к тому времени достаточной во-лей и необходимыми инструментами для проведения жесткой политики в области доходов71. Подобная ситуация с неудача-ми в политике доходов достаточно типична для стран Восточной Европы. Как отмечает В. Танзи, попытки контроля за заработной платой с помощью налоговых рычагов обычно низко эффективны и их использование наглядно демонстрирует потерю контроля правительства за государственными предприятиями.

В 1990 г. были заложены законодательные основы налоговой реформы, приняты законы СССР о налогах с предприятий и физических лиц и законы о порядке их применения на территории РСФСР. Общее направление налоговой реформы в России в общих чертах совпадает с направлениями реформирования в странах Восточной Европы.

В 1990 г. доходная база государственного бюджета СССР формировалась за счет следующих источников:

платежей из прибыли государственных предприятий и организаций (плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи и отчисления от прибыли). В 1991 г. они были заменены на налог на прибыль предприятий и организаций,

платежей предприятий и организаций по обороту (налог с оборота, налог с доходов от демонстрации кинофильмов) В 1991 г. был введен налог с продаж, аналогичный по технике взимания налогу на добавленную стоимость,

платежей из доходов предприятий (подоходный налог с кооперативных предприятий и организаций, подоходный налог с колхозов, лесной доход, плата за воду),

платежей, включаемых в себестоимость (отчисления на геологоразведочные работы),

сборов и платежей за оказываемые государственными организациями услуги (государственная пошлина, сбор ГАИ, другие сборы и неналоговые платежи),

платежей с населения (подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог (платили колхозники и владельцы приусадебных участков), налог с владельцев строений, земельный налог (не платили колхозы и граждане, облагавшиеся сельхозналогом), налог с владельцев транспортных средств).

Реформа включала в себя переход от индивидуализированного по предприятиям распределения прибыли к налогуна прибыль, преобразование налога с оборота и механизма изъятия доходов от внешней торговли, изменение системы налогообложения физических лиц с введением порядка декларирования доходов, изменения системы социального страхования и т.д.

Закон СССР о подоходном налоге с граждан, принятый в апреле 1990 г., был введен в действие с 1.07.1990 г. Он предполагал введение унитарного (глобального) налога на доходы физических лиц, предполагающего, однако, различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупная группа налогоплательщиков – это лица, работающие по найму (под ним понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.

С 1.01.1991 г. вступил в действие Закон о налогах с предприятий. Он предполагал, что предприятия всех отраслей народного хозяйства, за исключением отдельных видов плательщиков, имеющих другие размеры ставок, при рентабельности, не превышающей установленный предельный уровень, уплачивали налог на прибыль в союзный бюджет в размере 22 % прибыли, а в государственные бюджеты союзных и автономных республик и в местные бюджеты – в пре-делах не свыше 23 % прибыли (включая плату за трудовые и природные ресурсы). Эффективному использованию единых ставок налогообложения для всего народного хозяйства или хотя бы для отдельных отраслей в 1991 г. препятствовала крайне сильная дифференциация предприятий по рентабельности. В значительной степени рентабельность предприятий определяли жесткие цены на широкий круг товаров, обязательность для включения в планы предприятий и исполнения поставок продукции для государства, предусмотренных в Государственном плане социально-экономического развития СССР на 1991 г. Практика показала, что ни союзное, ни российское правительство не обладали в 1991 г. достаточной политической решимостью для осуществления либерализации цен и хозяйственной деятельности предприятий. Не получала массового распространения и дискреционная политика.

Таким образом, к моменту либерализации цен в 1991 г. была начата налоговая реформа: введены налог на прибыль, налог с продаж, отчисления в социальные внебюджетные фонды. Однако наиболее узким местом в налоговой системе оставался налог с оборота, полностью не приспособленный к функционированию в условиях рыночного ценообразования. Начало 90-х годов явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.