27. Организационные принципы построения налоговой системы Российской Федерации.

Принцип единства налоговой системы

Требование единства налоговой системы Российской Федерации логически вытекает из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Согласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Статья 74 Конституции РФ устанавливает: «На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей». Реализация данных принципов -- одно из направлений деятельности Правительства РФ. Статья 114 Конституции РФ определяет, что Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и денежной политики.

Как следует из приведенных статей Конституции РФ, содержание принципа единой финансовой политики состоит не в сосредоточении у федерального центра всех финансовых полномочий, а в разработке им единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия формирования бюджетов Федерации и территорий при поддержании баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений.

Принцип подвижности (эластичности)

Принцип подвижности (эластичности) подразумевает, что он должен обладать способностью реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также оперативно изменен в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям. Поскольку не все налоги обладают подвижностью, налоговая система государства в обязательном порядке должна содержать в себе и такие налоги, которые при росте потребностей можно было бы увеличить.

Подвижность налоговой системы проявляется и в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность означает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не ее качественное реформирование.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

Единое экономическое пространство России предопределяет политику российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Стержень этого принципа состоит в распределении налоговых доходов между различными уровнями бюджета, а также как способ разделения налоговых полномочий между федеральными, региональными и местными властями и недопустимость самовольности (установление новых не предусмотренных налогов и сборов).

Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется в НК РФ.

Принцип стабильности

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Налоговая реформа по общему правилу недопустима. Введение налоговой реформы должно производиться только в исключительных случаях в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала нового финансового года.

Принцип множественности

Этот принцип сводится к тому, что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов, а тем более из единственного налога

Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

28. Подати и сборы Древнерусского государства в IX—XII веках. Налогообложение в допетровскую эпоху (IX—XVII вв.).  В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны стала дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега (? — 912). При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. В IX горожане сделали крупные пожертвования Ярославу для его борьбы с польским князем Болеславом. На эти средства Ярослав нанял дружину варягов и организовал ополчение. Со временем дары и «поклоны» превратились в постоянные сборы. Косвенные налоги: штрафные и ссудные деньги, внутренние таможенные пошлины. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами — «по шлягу от рала» (под ралом понималась единица обложения — плуг или соха, а шляг — арабские монеты, платежное средство того времени на Руси). Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» — система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Княгиня Ольга установила сбор дани специально уполномоченными на это людьми- данщиками. В 945 году древляне казнили князя Игоря из-за чрезмерно большой дани. Ольга была вынуждена установить определенные размеры дани- урок.  В период раздробленности- XII век регулярного сбора дани не было, сельское население платило посошную подать и оброк, а городское- подворную. Подать- налог с земли или плата за пользование государственным промыслом. Единицей обложения подворной подати был двор.

29. Подати и сборы России в XIII—XVIII веках. Подати и сборы в эпоху Золотой Орды XII-XV веков Во времена Золотой Орды (1243—1480) появились различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды ( выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191 — 1246, в 1236—1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. — великий князь Владимирский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота. Размер дани- десятая часть всего имущества. От дани были освобождено духовенство, тем самым монголо-татары хотели использовать Русскую православную церковь для укрепления власти. Православная церковь получала «тарханную грамоту», освобождавшую ее от уплаты дани и других повинностей. К середине 15 века Иван III ограничивает освобождение монастырей от ямской повинности. Рост потребностей государства в средствах приводил к ограничению привилегий церкви в уплате налогов. В феодальный период (XIII—XIV вв.) появились судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая — за право устраивать рынки. Судебная пошлина « вира» взималась за убийство, пошлина « продажа» — за другие преступления.  В XIV—XV вв. помимо ордынской дани со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну — в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440—1505, великий князь Московский с 1462 г.) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво — медовая дань. В XV—XVI вв. существовала пошлина за право продажи алкогольных напитков — яеуся.  Сначала дань собирали баскаки- военно-полицейская служба, состоящая из татар. В 20-е годы XIV века татары отказались от системы баскачества из-за крупных восстаний в Ростове и Твери. В правление Ивана Калиты татары передают сбор дани со всех русских земель великому князю.  К XIV в. в московском государстве сложилась система кормлений — предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени — сбору урожая. Взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой Орды, затем — князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые товары),годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Выплата дани Орде была прекращена с 1452 года. Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз — в 1753 г. Подати и сборы в России в XVI-XVIII веке При Иоанне IV Грозном (1530—1584) была проведена реорганизация финансовой и налоговой системы. С 1556 г. проводились реформы государственного и местного управления, были ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднена власть наместников и волостелей, вместо них учреждены губные и земские учреждения. Для упорядочения налогов были проведены переписи, которые охватили не только земли, но и крестьян. Писцовые книги стали средством закрепощения крестьян. Главной податной единицей стала соха Раскладка податей и повинностей осуществлялась в общине – старостами, избираемыми из богатых людей на 1 год. При определении размеров податной доли принималось во внимание количество рабочих рук, размеры и урожайность земельного участка.  1555 г. установлен сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения (XVI—XVII вв.), ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани — прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей. Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимались в денежной форме. В военное время вводили чрезвычайные налоги: пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, ямские — на ремонт мостов, расчистку дорог, полоняничные взимались для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска. Натуральная повинность –барщина. Ликвидация тарханных грамот укрепила государственные финансы и позволила продолжить политику реформ. В годы опричнины финансовая политика была направлена на увеличение личных доходов царя. На земские территории был наложен единовременный сбор – 100 тыс. руб., предназначенные царя «на подъем. Появился новый источник доходов- монополия на производство и продажу крепких напитков. В период царствования Михаила Федоровича (1596—1645, царь с 1613 г., первый царь из рода Poмaнoвых) взимание податей продолжало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадах, обложили общим посадским тяглом. (Под термином «тягло» порой понимались все виды прямых налогов.) Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. В соборном уложении 1649 года при определении прав и обязанностей сословий были указаны их налоговые повинности. Промышленный класс разделялся на беломестцев – которые не платили налогов и тяглых людей, которые их платили.  От тягла освобождалась гражданская служба по назначению от правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. эти привилегии стали подвергаться ограничениям. Постоянным налогом в XVII стали запросные и пятинные деньги. Последние представляли собой чрезвычайный налог равный 1/5 движимого имущества и доходов налогоплательщика. Запросные- первая попытка распространить налоги на богатые слои населения. Реформа 1679 года заменила посошное обложение подворной податью. Назначался средний подворный оклад подати по числу дворов, а раскладка на каждый двор производилась самими плательщиками. Переход в подворному обложению позволил объединить стрелецкие, ямские, полоняничные и некоторые другие подати. Подворная подать на посадское население также строилась на началах раскладочной системы. Переход на подворное обложение расширил круг плательщиков.  Косвенные налоги; внутренние таможенные пошлины- за провоз товара, за клеймение лошадей, за гарантию правильного веса, за таможенную печать ит.д. В 1653 году многочисленные внутренние пошлины заменены единой- 5 коп. с рубля цены товара. Это способствовало развитию внутренней торговли. Рост налогов обуславливался активной внешней политикой, ведением многочисленных войн. Уклонение от налогов приобретают различные формы- побеги крестьян в южные и юго-восточные районы страны.

30. Налоги Российской Империи в XIX—нач. XX веков. При Александре I (1777—1825, император с 1801 г.) изменения в акты законодательства вносились в части следующих фискальных сборов и налогов:  оброчная подать- не только была повышена, но и распространилась на группы населения, которые раньше ее не платили ;  гильдейский сбор- реформа 1824 года – вместо процентных окладов взимался неизменный оклад на право торговли. Купец 1 гильдии ( капитал не менее 50 тыс. руб.) платил за свидетельство 2200 руб., 2 гильдии ( капитал не менее 20 тыс. руб) – 880 руб., 3 гильдии ( капитал – не менее 8 тыс. руб.) – 220 руб.; Существенному пересмотру подвергалась система земских повинностей, среди которых выделялись общегосударственные- почтовые, дорожные, этапные, местные- в основном дорожные, частные-повинности сословно-дворянские. В бюджет земств поступал сбор с недвижимого имущества, часть промыслового налога. Уезды получили самостоятельность в финансовом хозяйстве. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменены акцизными сборами со спиртных напитков ( винным акцизом). Годовой доход откупщиков составлял 600 млн. руб., а в казну поступало только 128 млн., необходимость реформа была очевидна. Провозглашалась свобода производства, торговли водки и вина с правительственным надзором. Размер акциза- 1 руб 60 коп с ведра водки. Винная монополия была введена в 1893 году. Фискальное значение винной монополии государства было огромно: доходы от нее с 1897 по 1914 годы выросли с 52 млн. руб. до 824 млн. руб. В конце 19 века были введены довольно высокие акцизы на керосин , вино, табак сахар. Правительство продолжало жесткую протекционистскую таможенную политику, поощрялся вывоз хлеба, чтобы пополнить золотой запас, но в то же время был введен запретительный тариф. Интенсивность таможенного обложения в России была значительно выше, чем во многих государствах. Так, в Германии- 7,9 % к стоимости ввезенных товаров. Во Франции- 5%, а в России – 31,4%.Но, несмотря на это основная цель такой политике- привлечение капитала и предпринимателей в конкретные отрасли не была достигнута. В 1875 году был введен поземельный налог. Это был значительный шаг в развитии прямого налогообложения в России. Налог взимался со всех земель, кроме казенных и имел раскладочный характер .Величина оклада колебалась от ј до копейки до 17 копеек. Оклад, назначенный на губернию, распределялся по уездам земским собранием по количеству и доходности земель. Недостатком земельного обложения явились отсутствие достоверных данных о качестве и доходности земель. В 1883 году величина налога была установлена 3% от дохода земли.  Преобразован промысловый налог. До 1875 года равный налог приходилось платить заведениям с 17 рабочими и с 17 тыс. рабочими, так как вся фабрично-заводская промышленность бала отнесена ко второй гильдии без учета размера и мощности. Министр финансов Бунге предложил дополнительные сборы: 3% чистой прибыли предприятий и раскладочный налог, который должны были платить все остальные гильдейские предприятия. Но несмотря на преобразования. В 1898 году доля промыслового налога составляла всего 3,2% доходов бюджета. Состав промыслового налога с 1898 года: налог с капитала, процентный сбор с прибыли, раскладочный сбор ( Витте) значительно изменил поступления ; 54,8 млн. руб вместо 13 млн. ожидаемых. Законом 1886 года оброчная подать преобразовывалась с выкупные платежи. После выкупа надел становился полной собственностью общины. С 1887 года было прекращено взимание подушной подати, что послужило огромным облегчением налогового бремени на крестьян.  1863 установлен подомовой налог, который распространялся на лома в городах, посадах и местечках. С 1883 года введена пошлина с имущества, переходящих бесплатно Ставка налога- от 1до 8% в зависимости от степени родства. В начале 20 века основными доходными источниками бюджета были винная монополия и косвенные налоги (акцизы и таможенные сборы). Среди прямых основными – поземельный и промысловый. Крестьяне платили поземельный налог с учетом выкупных платежей в 40 раз больше, чем помещики. 85% всех бюджетных средств было централизовано. В начале века доходы бюджеты резко сократились. Расходы на войну превысили плановые в 2.5 раза. Революция 1905-1907 годов привела к необходимости сокращения выкупных платежей, компенсировав это увеличением размера пошлин на 50% с перехода имущества по наследству, повышение окладов некоторых видов промыслового налога, повышение налога с капитала и процентного сбора с прибылей. Проведена реформа налога с городской недвижимости- 6% от чистой доходности. Промышленный подъем в 1908-1909 году привел к значительному росту налоговых платежей. В бюджете 1913 года самыми весомыми были доходы от потребления вина 27,8%. А прямые налог всего 8%.