2.5 Анализ факторов, влияющих на исполнение бюджета Украины
Факторный анализ это методика комплексного системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Доходы бюджета формируются по следующему алгоритму:
Д= Н + Нн + Дд, (2.1)
где Д – доходы,
Н – налоговые поступления,
Нн – неналоговые поступления,
Дд – другие поступления.
Используем данную формулу для факторного анализа, исходные данные в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Исходные данные для факторного анализа доходов бюджета
Показатель |
2011 |
2012 |
налоговые поступления, млрд. грн. |
261,6 |
274,7 |
неналоговые поступления, млрд. грн. |
49,1 |
68,3 |
другие поступления, млрд. грн. |
3,9 |
3,1 |
Всего поступлений |
314,6 |
346,1 |
Определим влияние факторов методом цепных подстановок, расчетные данные представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12 - Расчетные показатели для анализа факторов, влияющих на размер доходов бюджета в 2002-2012 гг., тыс.грн.
Показатель |
Д(1) |
Д(У1) |
Д(У2) |
Д(0) |
налоговые поступления, млрд. грн. |
274,7 |
261,6 |
261,6 |
261,6 |
неналоговые поступления, млрд. грн. |
68,3 |
68,3 |
49,1 |
49,1 |
другие поступления, млрд. грн. |
3,1 |
3,1 |
3,1 |
3,9 |
Всего поступлений |
346,1 |
333 |
313,8 |
314,6 |
На основе таблицы 2.12 проведем детализацию отклонений (см. табл. 2.13)
Таблица 2.13 – Влияние факторов
Показатель |
Расчет факторов |
налоговые поступления, млрд. грн. |
346,1-333 = +13,1 |
неналоговые поступления, млрд. грн. |
333 – 313,8 = + 19,2 |
другие поступления, млрд. грн. |
313,8 – 314,6 = -0,8 |
Таким образом, наибольшее влияние на увеличение доходов оказало увеличение неналоговых поступлений + 19,2 млрд.грн., увеличение налоговых поступления увеличило доходы на 13,1 млрд.грн. снижение прочих поступлений уменьшили на 0,8 млрд. грн..
2.6 Сравнительный метод анализа по оценке фактического исполнения Государственного бюджета Украины
Рассмотрим фактическое исполнение бюджета. В целом в течение 2012 года 17-ю законами о внесении изменений в закон о государственном бюджете объем доходов увеличен на 41,139 млрд. грн., или 12,4 %, в том числе общего фонда - на 34,049 млрд. грн., или 11,8 %, специального фонда - на 7,09 млрд. грн., или 15,9 %.
Выполнение государственного бюджета в 2012 году, в том числе общего фонда, по основным источникам доходов приведено в таблице 2.14., рис. 2.16.
Таблица 2.14 - Исполнение доходов государственного бюджета в 2012 г., млрд.грн.
Показатели
|
План |
Исполнено |
||||
всего |
в т.ч. общий фонд |
всего |
в т.ч. общий фонд |
|||
сумма |
Т.р,% |
сумма |
Т.р,% |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
ВСЕГО ДОХОДОВ |
383,04 |
322,23 |
346,05 |
90,3 |
289,58 |
89,9 |
из них: |
|
|
|
|
|
|
Налог на доходы физических лиц |
7,25 |
7,25 |
7,03 |
97,0 |
7,03 |
97,0 |
Продолжение табл. 2.14
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Налог на прибыль предприятий |
58,24 |
56,40 |
55,35 |
95,0 |
54,02 |
95,8 |
Налог на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг) |
95,04 |
93,70 |
82,69 |
87,0 |
81,34 |
86,8 |
Бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость денежными средствами |
-47,99 |
-47,99 |
-45,96 |
95,8 |
-45,96 |
95,8 |
Налог на добавленную стоимость с ввезенных на территорию Украины товаров |
116,35 |
116,35 |
101,60 |
87,3 |
101,60 |
87,3 |
Акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) |
31,44 |
27,25 |
27,42 |
87,2 |
23,33 |
85,6 |
Акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) |
10,28 |
1,55 |
9,77 |
95,0 |
1,53 |
98,8 |
Ввозная пошлина |
12,70 |
10,89 |
12,99 |
102,3 |
10,61 |
97,4 |
Рентная плата |
16,51 |
16,51 |
13,40 |
81,2 |
13,40 |
81,2 |
Средства, перечисляемые Национальным банком Украины в соответствии с Законом Украины „О Национальный банк Украины” |
13,17 |
13,17 |
23,60 |
179,2 |
23,60 |
179,2 |
Собственные поступления бюджетных учреждений |
25,44 |
Х |
24,70 |
97,1 |
Х |
Х |
Рисунок 2.16 - Исполнение доходов государственного бюджета в 2012 г., млрд.грн.
Доходы общего фонда составили 289,577 млрд. грн., или 89,9 % плана (322,227 млрд.грн.). Установленный законом о государственном бюджете на 2012 год план доходов общего фонда не выполнен на 32,65 млрд.грн., или 10,1 %, что, прежде всего, вызвано недопоступлением основных бюджетообразующих налогов.
Так, план поступлений налога на добавленную стоимость с ввезенных на территорию Украины товаров, увеличен, согласно изменениям к закону о государственном бюджете, на 14,350 млрд. грн., не выполнен на 14,741 млрд. грн., или 12,7 %; план поступлений налога на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), увеличен на 2,9 млрд. грн., не выполнено на 12,353 млрд. грн., или 13,2 %; план поступлений акцизного налога с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) не выполнено на 3,921 млрд. грн., или 14,4 %; план поступлений рентной платы за нефть, добываемую в Украине, не выполнен на 3,422 млрд. грн., или 39,2 %; план поступлений налога на прибыль предприятий, увеличенный на 3,386 млрд. грн., не выполнена на 2,378 млрд. грн., или 4,2 %; план поступлений рентной платы за газовый конденсат, который добывается в Украине не выполнено на 1,07 млрд. грн., или 33,4 %. В целом, по отдельным составляющим доходов общего фонда плановые показатели не выполнены на 47,78 млрд. грн.
При этом плановый объем поступления средств, перечисляемых Национальным банком Украины в соответствии с Законом Украины „О Национальном банке Украины”, увеличен на 3,570 млрд. грн., превышен на 10,43 млрд. грн., или 79,2 %; план поступления рентной платы за природный газ, добываемый в Украине, превышен на 1,33 млрд. грн., или 61,7 %; план поступления от арендной платы за пользование целостным имущественным комплексом и другим государственным имуществом превышен на 0,232 млрд. грн., или 27,9 %; план поступления части чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, что изымается в бюджет, и дивидендов (дохода), начисленных на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых есть государственная собственность, увеличенный на 0,632 млрд. грн., превышен на 0,203 млрд. грн., или 6,3 %. В целом по отдельным платежам общего фонда плановые показатели перевыполнены на 13,095 млрд. грн.
Переплаты налогов и сборов в государственный бюджет по 2012 год выросли, по информации Государственной налоговой службы, на 2,345 млрд. грн., или 12,5 %, - до 21,073 млрд. грн. При этом сумма излишне уплаченных платежей уменьшилась с 13,301 млрд. грн. до 10,135 млрд. грн., то есть на 3,166 млрд. грн., или 23,8 %.
В то же время суммы платежей, уплаченные на конец 2012 года субъектами хозяйствования в бюджет, однако начисления, по которым состоится в следующем отчетном периоде, составили 10,939 млрд. грн., что на 5,511 млрд. грн., или вдвое больше, чем на начало года.
Плательщикам налога на добавленную стоимость денежными средствами возмещено на 2,035 млрд. грн., или 4,2 %, меньше утвержденного показателя.
Доходы специального фонда в сумме 56,477 млрд. грн. составили 109,2 % объема, утвержденного законом о государственном бюджет (51,733 млрд. грн.), и 92,9 % плана с учетом изменений, внесенных в смет распорядителями бюджетных средств в течение бюджетного года (60,811 млрд. грн). Плановый объем доходов специального фонда не выполнен на 4,334 млрд. грн., или 7,1 %.
Аудитом эффективности использования бюджетных средств Государственной исполнительной службой Украины, проведенным Счетной палатой в сентябре - ноябре 2012 года, установлено, что плановые показатели поступлений исполнительного сбора определялись без учета их объемов за предыдущие отчетные периоды.
Расходы государственного бюджета в 2012 году проведены в сумме 395,682 млрд. грн., или 92,7% плана (427,041 млрд. грн). По сравнению с 2011 годом, объем расходов увеличился на 62,222 млрд. грн., или 18,7 %.
Выполнение плановых показателей по расходам бюджета по основным государственным функциями приведено в таблице 2.15.
Таблица 2.15 - Выполнение государственного бюджета по расходам в 2012 г., млрд.грн.
Показатели |
План |
Исполнено |
|||||
всего |
в т.ч. общий фонд |
Всего |
в т.ч. общий фонд |
||||
сумма |
% вып. |
сумма |
% вып. |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
ВСЕГО РАСХОДОВ |
675,27 |
626,71 |
395,68 |
58,60 |
343,59 |
54,82 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
Общегосударственные функции |
57,81 |
54,59 |
44,01 |
76,13 |
42,45 |
77,75 |
|
Оборона |
17,38 |
14,49 |
14,49 |
83,37 |
13,29 |
91,75 |
|
Общественный порядок, безопасность и судебная власть |
38,40 |
36,68 |
36,47 |
94,98 |
31,60 |
86,15 |
|
Экономическая деятельность |
77,68 |
62,38 |
49,40 |
63,59 |
33,45 |
53,63 |
|
Охрана окружающей природной среды |
10,30 |
5,30 |
4,14 |
40,13 |
1,79 |
33,82 |
|
Жилищно-коммунальное хозяйство |
22,98 |
20,06 |
0,38 |
1,65 |
0,37 |
1,83 |
|
Охрана здоровья |
60,01 |
58,45 |
11,36 |
18,93 |
9,65 |
16,50 |
|
Продолжение табл. 2.15
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Духовное и физическое развитие |
15,14 |
13,64 |
5,49 |
36,26 |
5,22 |
38,24 |
Образование |
104,74 |
101,56 |
30,24 |
28,87 |
19,97 |
19,66 |
Социальная защита и социальное обеспечение |
128,68 |
125,31 |
75,25 |
58,48 |
71,18 |
56,80 |
Средства, передаваемые бюджетам других уровней |
142,15 |
134,25 |
124,46 |
87,56 |
114,63 |
85,38 |
Рисунок 2.17 – Исполнение государственного бюджета по расходам в 2012 г., млрд.грн.
В течение 2012 года на текущие расходы направлено 366,18 млрд.грн. расходов государственного бюджета, что меньше планового показателя на 41,4 %.
При этом приоритет предоставлялся расходам на текущие трансферты органам государственного управления других уровней, выплату пенсий и пособий и выплату заработной платы с начислениями, на которые направлено 67,2% средств государственного бюджета, или 245,942 млрд. грн., что меньше планового показателя на 25,83 % меньше.
По функциональной классификации больше всего недоплачено средств на: образование на 74,5 млрд.грн. ( на 71,13 %); социальную защиту и социальное обеспечение – на 53,43 млн.грн. (на 41,52 %);охрану здоровья на 48,65 тыс.грн. (на 81,07 %); на жилищнокомунальное хозяйство – на 22,6 тыс.грн. (98,35 %). Также недополучили бюджетные средства на: предоставление трансфертов местным бюджетам – на 12,44 %; экономическую деятельность на 36,41 %; общегосударственные функции – на 23,87 %.
Кабинет Министров Украины не обеспечил своевременного определения и утверждения перечня государственных заказчиков, объемов и состава государственного заказ, что предусмотрено Законом Украины от 22.12.95 № 493 „О государственном заказе для удовлетворения приоритетных государственных потребностей”. Что привело к использованию бюджетных средств с нарушением законодательства и показало формальность государственного заказа на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд.
Постановление Кабинета Министров Украины от 01.08.2012 № 689 „О государственном заказе на закупку товаров, выполнение работ, оказание слуг для государственных нужд в 2012 году” вступило в силу с 10.08.2012, т.е. на протяжении семи месяцев выполнения государственного бюджета осуществлялось при отсутствии утвержденных объемов государственного заказа и перечня государственных заказчиков. Таким образом, при отсутствии государственного заказа отдельные главные распорядители использовали средства по бюджетным программам, реализация которых, согласно действующему законодательству, должна осуществляться в порядке государственного заказа, предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины от 29.02.96 № 266 „О порядке формирования и размещения государственных заказов на поставку продукции для государственных потребностей и контроля за их выполнением”, и только в случае сформированного государственного заказа.
В соответствии с Положением о государственном заказе на производство и распространение теле - и радиопрограмм, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.2004 № 918, расходы на производство и распространение теле - и радиопрограмм осуществляются при наличии государственного заказа. Однако Государственный комитет телевидения и радиовещания в течение января - июля 2012 года использовал КПКВК 1701080 „Производство и трансляция телерадиопрограмм для государственных потребностей, сбор, обработка и распространение официальной информационной продукции, создание и функционирования украиноязычной версии международного канала „EuroNews” 327,5 млн. гривен.
Аналогичные нарушения имели место и при выполнении других бюджетных программ. В частности, Министерство экологии и природных ресурсов и Министерство образования и науки, молодежи и спорта также осуществляли расходы при отсутствии утвержденных объемов государственного заказа по КПКВК 2404020 „Развитие минерально-сырьевой базы” - 197,2 млн. грн., и КПКВК 2209120 „Исследования на антарктической станции „Академик Вернадский” - 17,6 млн. гривен.
Расходы общего фонда государственного бюджета осуществлены в сумме 343,587 млрд. грн., или 95,2 %. плана (360,737 млрд. грн). Таким образом, плановые назначения не выполнены на 17,151 млрд. грн., или 4,8 %. В течение 2012 года на текущие расходы направлено 94,6 %., или 324,943 млрд. грн., а на капитальные - 5,4 %, или 18,644 млрд. грн.
Таким образом, доходы общего фонда составили 89,9 % плана (не выполнен на 32,65 млрд.грн., или 10,1 %), что, прежде всего, вызвано недопоступлением основных бюджетообразующих налогов. Плановый объем доходов специального фонда не выполнен на 4,334 млрд. грн., или 7,1 %. Расходы государственного бюджета в 2012 году проведены в 92,7% плана. По функциональной классификации больше всего недоплачено средств на: образование - на 71,13 %; социальную защиту и социальное обеспечение – на 41,52 %; охрану здоровья на 81,07 %; на жилищно-коммунальное хозяйство – на 98,35 %. Такая ситуация вызвана объясняется недостатками в планировании государственного бюджета и несвоевременностью его принятия. Бюджет каждый год от начала и до конца является новым документом, который был составлен по условиям текущей реальности, не учитывая стратегии развития государства. Соответственно каждый год борьба продолжается за каждый из запланированных показателей, в то время как мировая практика свидетельствует, что эта проблема решается достаточно просто. Например в Канаде основная масса статей планируются на четыре года, а каждый год их лишь уточняют.