2.1.Бухгалтер основного виробництва.

 Зокрема, цей рахунок використовується для обліку на окре­мих субрахунках витрат:

-     промислових і сільськогосподарських підприємств на ви­робництво продукції;

-     підрядних, геологічних та проектних організацій на вико­нання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-пошукових робіт;

-       підприємств транспорту та зв'язку на надання послуг;

-     науково-дослідних підприємств на виконання науково- дослідних і конструкторських робіт;

-     підприємств громадського харчування на випуск власної продукції;

-     підприємств торгівлі, постачання і збуту на здійснення діяльності з продажу товарів;

-     дорожніх господарств на утримання й ремонт авто­мобільних шляхів;

-       інших підприємств та організацій.

За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також вироб­ничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, по­слуг), за кредитом — суми фактичної виробничої собівартості за­вершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), вико­наних робіт та послуг (у дебет рахунку 90).

Аналітичний облік за рахунком 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітич­ний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку витрат основного виробництва показано у таблиці 6.3.

В кінці кожного місяця за підписом керівника виробничого підрозділу до бухгалтерії передається виробничий звіт. У ньому у розрізі найменувань продукції, яку виробляє зазначений підрозділ, вказується: кількість відпрацьованого часу працівниками підрозділу (у людино-годинах і людино-днях); обсяг нарахованої їм заробітної плати, вартість спожитих виробничих запасів, кількість і вартість спожитих електроенергії, води, тепла і т.ін., вартість списаних на витрати виробництва малоцінних та швид­козношуваних предметів, кількість виробленої і оприбуткованої на склад готової продукції.

Таблиця 6.3. Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку основного виробництва № п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Нараховано амортизацію основ­них засобів і нематеріальних акти­вів, які використовуються в під­розділах основного виробництва 23 "Вироб­ництво" 13 "Знос(аморти­зація) необоротних активів" 2. Витрачено виробничі запаси на виробництві продукції 23 "Вироб­ництво" 20 "Виробничі запаси" 25 "Напівфабри­кати" 3. Списано і віднесено вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів на витрати основного виробництва 23 "Вироб­ництво" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 4. Віднесено на витрати основного виробництва вартість робіт і послуг допоміжних виробництв 23 "Вироб­ництво" 23 "Виробництво" 5. Віднесено частину витрат, пов'язаних із освоєнням і підготовкою виробництва на витрати основного виробництва 23 "Вироб­ництво" 39 "Витрати майбутніх періодів" 6. Проведено нарахування на заробітну плату працівників основного виробництва до фонду забезпечення виплат відпусток 23 "Вироб­ництво" 471 "Забезпечення виплат відпусток" 7. Віднесено вартість робіт і послуг підрядників на витрати основного виробництва 23 "Вироб­ництво" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 8. Проведено нарахування на заробітну плату працівників основного виробництва до фондів соціального спрямування 23 "Вироб­ництво" 65 "Розрахунки за страхуванням" 9. Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва 23 "Вироб­ництво" 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" 10. Віднесено на витрати основного виробництва вартість робіт і послуг, виконаних дочірніми підприємствами 23 "Вироб­ництво" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
11.	Віднесено на витрати основного виробництва суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу)	23 "Вироб­ництво"	80 "Матеріальні витрати" 81 "Витрати на оплату праці" 82 "Відрахування на соціальні заходи" 83 "Амортизація" 84 "Інші операційні витрати"
12.	Віднесено загальновиробничі витрати на витрати основного виробництва	23 "Вироб­ництво"	91 "Загально- виробничі витрати"
13.	Оприбутковано із основного виробництва готову продукцію на склад по собівартості	26 "Готова продукція"	23 "Виробництво"
14.	Виявлено і списано із основного виробництва вартість забракованих виробів	24 "Брак у вироб­ництві"	23 "Виробництво"

 

Разом із виробничим звітом до бухгалтерії також пода­ються і всі первинні документи, які стали підставою для відобра­ження в ньому тієї чи іншої інформації, зокрема: "Табель обліку робочого часу", "Наряд на відрядну роботу" , "Накладна — вимога на відпуск (внутрішнє пе­реміщення) матеріалів", "Акт на списання ма­лоцінних та швидкозношуваних предметів", "При­бутковий ордер"  на передачу готової продукції із цеху на склад і т.ін.

Дані виробничого звіту опрацьовуються бухгалтером, який відповідає за ділянку облікової роботи по обліку витрат виробництва і в подальшому переносяться до розділу ІІ Відомості 5-М при спро­щеній формі обліку (див. додаток А 5), або до книги обліку витрат ви­робництва при журнально-ордерній формі обліку, з якої узагальнені дані в цілому по рахунку 23 переносяться до журналу-ордеру №5. За умови використання автоматизованої форми бухгалтерського обліку дані виробничого звіту переносяться на магнітні носії ЕОМ безпосе­редньо працівниками бухгалтерії або керівником (обліковцем) вироб­ничого підрозділу (у первинному підрозділі або на спеціально відведе­них для цього автоматизованих робочих місцях у бухгалтерії).

Треба зауважити, що не на всі статті витрат по основно­му виробництву є можливість отримати інформацію із вироб­ничого звіту. Так, документальним підтвердженням для включен­ня витрат за конкретний місяць до книги обліку виробництва, або Відомості 5-М (розділ ІІ) по основному виробництву виступають: по статті "Відрахування на соціальні заходи" — розрахунок бух - галтерії, по статті "Амортизація" — форма 0З-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)", по статті "Роботи і послуги" — "Рахунок-фактура" на суму виконаних робіт для основного виробництва підрядниками, по статті "Витра­ти майбутніх періодів" — розрахунок бухгалтерії.

Собівартість одиниці виробленої продукції розрахо­вується шляхом ділення виробничих витрат на кількість виробле­ної готової продукції у вказаному звітному періоді.

Варто зазначити, що по субрахунку "Основне вироб­ництво" рахунку 23 "Виробництво" на кінець місяця може бути де­бетовий залишок (сальдо) в сумі незавершеного виробництва.

Незавершене виробництво являє собою продукцію, роботи і послуги, які не пройшли всіх стадій технологічного процесу і, як наслідок, є недоукомплектованими або такими, що не пройшли відповідного технічного контролю.

Важливість визначення обсягів незавершеного вироб­ництва зумовлена необхідністю розмежування здійснених витрат того чи іншого підрозділу підприємства з метою визначення фак­тичної собівартості виробленої продукції.

Наявність на підприємстві незавершеного виробництва та його розміри залежать від характеру, структури, технології вироб­ництва. Варто відмітити, що значні обсяги незавершеного вироб­ництва характерні для машинобудівної, деревообробної, легкої промисловості. Поряд з тим, на підприємствах видобувної промис­ловості, енергетиці незавершене виробництво взагалі відсутнє.

З метою визначення обсягів незавершеного виробництва в натуральному і вартісному вираженні на перше число кожного місяця проводиться його інвентаризація. Проведення інвентари­зації покладається на спеціально створену для цього на початку ро­ку комісію, склад якої затверджується наказом по підприємству.

Треба зауважити, що до складу незавершеного вироб­ництва не входять:

-       сировина, матеріали і напівфабрикати, які були отримані виробничим підрозділом, але обробка яких на кінець міся­ця не була розпочата;

-       комплектуючі (деталі, вузли, агрегати), які були отримані, але на кінець місяця не пройшли ні однієї технологічної ланки, передбаченої для даного виробничого підрозділу;

-       забраковані як готові вироби, так і матеріали, сировина, деталі, комплектуючі, які були забраковані в процесі ро­боти з ними.

Результати проведення інвентаризації оформляються за до­помогою "Інвентаризаційного опису незавершеного виробництва", дані якого засвідчуються підписами всіх членів комісії. Залишки виробів, вузлів, деталей і т.ін. зазначаються в інвентаризаційному описі у розрізі калькуляційних статей: сировини і матеріалів, ос­новної і додаткової заробітної плати. Кінцева оцінка обсягів неза­вершеного виробництва проводиться у бухгалтерії підприємства за умов включення до його складу, в залежності від обсягів за­робітної плати по закінчених і незакінчених виробах відрахувань на соціальні заходи та загальновиробничих витрат.

Якщо визначення незавершеного виробництва співпадає із закінченням звітного періоду (кварталу), то його обсяги будуть відображені у розділі 2 Активу Балансу у статті "Незавершене ви­робництво".