20. Методы начисления доходов и расходов по налогу на прибыль организаций

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на­логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе­редачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходя­щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус­луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч­но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо­да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за­висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу­дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас­хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда­ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно­го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен­сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно­мерно в течение срока действия договора пропорционально количест­ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель­ных платежей;

• дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово­ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от­четного (налогового) периода — для расходов:

• в виде комиссионных сборов;

• в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен­ные ими работы (предоставленные услуги);

• в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня­тое в лизинг) имущество;

• иных подобных расходов;

• дата утверждения авансового отчета — для расходов:

• на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред­ставительские расходы;

• на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до­верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по­ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино­го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по­гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак­тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу­ющих особенностей:

• материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты­ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от­ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис­ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор­тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;

• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас­ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по­гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.