5.4. Учет затрат труда и его оплаты

Существенный элемент в прямых затратах представляют затраты на оплату труда основных производственных рабочих.

Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским финансовым учетом заключается в необходимости определять не только затраты на оплату труда, но и затраты труда в рабочем времени в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Для управления важно знать не только, сколько стоит продукция, но и сколько времени необходимо для ее производства.

Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. В связи с этим на каждый вид технологической операции устанавливаются нормы времени.

Норма времени  это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы в нормальных условиях труда.

Для управленческого учета рабочего времени используют в основном два регистра:

1) карточки учета рабочего времени, используемые для фиксирования фактических затрат времени на выполнение соответствующей работы. В карточках отражается основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

2) калькуляционные регистры (ведомости) заказов отдельных видов продукции или их групп, в которых отражаются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукции.

Затраты на оплату труда, включенные в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное время или за объем выполненных работ и выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за производственные результаты, профессиональное мастерство, вознаграждения за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемых услуг).

В составе трудовых затрат значительную долю могут занимать непроизводительные выплаты, связанные с особыми условиями труда (доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, оплата брака и простоев не по вине рабочих). В отдельных производствах, исходя из специфики технологического процесса, эти выплаты планируются. Однако во многих производственных ситуациях они связаны с недостатками в организации производственной деятельности. Поэтому целесообразно вести отдельно аналитический учет доплат к основным расценкам и тарифным ставкам в зависимости от их производственного или непроизводственного характера.

В управленческом учете предусмотрено прямое включение в себестоимость отдельных видов продукции, работ или услуг затрат по сдельной оплате труда основных производственных рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе.

Часть трудовых затрат носит косвенный характер. Косвенные трудовые затраты учитываются по конкретным местам их возникновения, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Состав косвенных трудовых затрат включает:

 заработную плату вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования;

 заработную плату управленческого персонала цехов, специалистов и административно-управленческого персонала организации в целом;

 затраты по найму и отбору рабочей силы;

 затраты по нормированию и планированию численности работников и труда;

 затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

 затраты на подготовку руководящих кадров.

При выборе базы распределения косвенных трудовых расходов учитывается их связь с отработанным временем на производство продукции и степень их детализации по отдельным видам или группам однородной продукции.

Базами распределения косвенных трудовых затрат могут быть:

 прямая заработная плата основных производственных рабочих;

 машино-часы производственного оборудования по фактическому или запланированному выпуску отдельных видов продукции;

 планово-нормативная оплата труда, установленная по отдельным видам продукции.

Большое значение имеет документальное оформление выработки работников исходя из применяемой в организации формы оплаты труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. В табеле фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу должны быть документально подтверждены приказом или распоряжением руководителя организации на предоставление отпуска, на командировку, листками нетрудоспособности. Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем организации.

В условиях сдельной оплаты труда может применяться система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего или бригады рабочих в первичных документах контролером отдела технического контроля или мастером после каждой технологической операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд, в котором отражают задание, его выполнение, разряд работника, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с разработанным технологическим процессом.

В массовом и крупносерийном производствах для определения выработки каждого рабочего за смену производится пооперационная перепись остатков неотработанных деталей или несобранных изделий на конец смены. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, за минусом остатка необработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким способом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями.

Одной из особенностей учета трудовых затрат является неравномерность включения в себестоимость продукции дополнительной заработной платы (оплата очередных отпусков работников). Для возможности более равномерного формирования себестоимости используется механизм годового резервирования средств организации. В качестве базы для резервирования неравномерных во времени затрат, связанных с оплатой очередных отпусков, во многих организациях используется их совокупная величина за предшествующий отчетный год, скорректированная на планируемую производственную программу в отчетном году.

Кроме того, в составе трудовых затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции, отражаются взносы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, производимые в виде обязательных отчислений за счет средств организации с целью накопления средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.

В составе издержек производства выделяют отчисления на социальные нужды, производимые в виде единого социального налога (ЕСН) от суммы начисленной заработной платы работникам организации по установленным налоговым законодательством нормам.