23

Тема издержки производства и себестоимость продукции

1. Понятие издержек производства и себестоимости продукции. Классификация затрат на производство продукции.

2. Системы калькулирования себестоимости продукции.

3. Пути снижения затрат на производство продукции.

1. Понятие издержек производства и себестоимости продукции. Классификация затрат на производство продукции.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, представляющие собой себестоимость продукции. В системе экономических показателей производственного предприятия себестоимости принадлежит одно из определяющих мест, так как она:

• в значительной мере отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности;

• служит одним из основных элементов, определяющих прибыль и уровень рентабельности;

• отражает характер использования материальных ресурсов, рабочей силы, уровня руководства предприятием, уровня культуры и труда;

• является основной частью стоимости;

• является исходной основой для составления или анализа выбора цены;

• является важнейшим показателем при определении экономической эффективности капитальных вложений в новую технику, технологии, организацию производства и других решений НТП.

Себестоимость продукции производственного предприятия - это выражение в денежной форме затрат на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, перенесенную часть стоимости основных средств), оплату труда рабочих, услуг других предприятий (фирм), расходы по управлению и обслуживанию производства и подготовке сбыта (сбыт).

Виды себестоимости продукции

В практике планирования и учета текущих затрат на производство и подготовку сбыта продукции различают следующие виды себестоимости. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия определяют следующие виды себестоимости продукции.

Плановая себестоимость, определяется в соответствии с бизнес-планом (или планом развития) с целью контроля величины объемов использования ресурсов.

Фактическая себестоимость, отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции по данным бухгалтерского учета.

Нормативная себестоимость, определяется по действующим нормам расхода ресурсов на производство и реализацию продукции.

Прогнозируемая себестоимость, затраты, устанавливаемые на перспективное производство новых изделий (видов работ, услуг), или учет перспективы в изменениях объема и стоимости применяемых ресурсов, а также — в законодательной базе и др.

Цеховая себестоимость, отражает затраты на производство продукции в пределах структурного подразделения предприятия (цеха).

Производственная себестоимость, - затраты на производство продукции в пределах предприятия.

Полная себестоимость продукции (товара) по предприятию (заводу, фирме), - совместные затраты производственной себестоимости, административных расходов и расходов на сбыт.

В экономической терминологии предприятий полную себестоимость принято называть коммерческой себестоимостью. Величина полной себестоимости является основой расчета цены.

Себестоимость валовой продукции - затраты на весь объем (валовой) произведенных работ при изготовлении продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции - фактически произведенные затраты по продукции, которая считается реализованной в течение отчетного периода. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете (ст. 16 Расходы) в себестоимость реализованной продукции не включаются административные расходы, расходы на сбыт, расходы на НИИ, себестоимость иностранной валюты. Но все это входит в состав сметы затрат на производство и учитывается при калькулировании.

Себестоимость незавершенного производства - это стоимость продукции частичной готовности, в связи с неоконченным технологическим циклом ее производства на определенную отчетную дату.

Месячная, квартальная и годовая себестоимость определяется по затратам на изготовление продукции за рассматриваемый период (месяц, квартал, год).

Классификация затрат в себестоимости продукции. Значительное число потоков расходов, мест их возникновения, право участия в производстве, функциональный характер и др. предопределяет необходимость классификации затрат на производство продукции по отдельным группам.

Значимое место в системе формирования затрат принадлежит их классификации по экономическим элементам (смета затрат) и калькуляционным статьям расходов на одно изделие (услугу).

Затраты по экономическим элементам (смета) формируются независимо от места их образования. Элемент расходов - это совокупность однозначных расходов.

Типовая группировка затрат по экономическим элементам:

1. Сырье и материалы основные (за вычетом возвратных отходов).

2. Вспомогательные материалы.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

4. Топливо, получаемое со стороны.

5. Энергия, получаемая со стороны.

6. Заработная плата производственного персонала (ПП) предприятия.

7. Начисления на заработную плату ПП.

8. Амортизация основных средств и нематериальных активов (производственных).

9. Прочие производственные расходы.

Итого: смета затрат по производственной себестоимости (сумма элементов 1-9).

10. Внепроизводственные расходы (общехозяйственное управление, сбыт).

Всего: смета затрат полной (коммерческой) себестоимости (сумма элементов 1-10).

Материальные затраты (1-5 элементы) - наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%; лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комис­сионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посредни­ческих услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существуют и исключения из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то оно не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т. е. в конечном счете НДС оплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). К материальным затратам также относятся топливо и энергия, расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или дополнительной обработке на данном предприятии.

Затраты на оплату труда — второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов и в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда, не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную ра­боту в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

• премии, надбавки к окладам за производственные результаты;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

• оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;

• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др. В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования). Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли).

Третий элемент затрат — это отчисления на социальные нужды или отчисления Пенсионный фонд (за счет работодателя – 32%), В Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (за счет работодателя – 2%), в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности (за счет работодателя – 2,5%).

Следующий крупный элемент затрат — износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. Сюда же относятся ускоренная амортизация основных фондов и ее индексация.

Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — это налоги, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категории работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров и др.

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды изделий.

Расходы на себестоимость единицы продукции (работ, услуг) классифицируются по калькуляционным статьям затрат, исходя из норм расходов. Статья — это затраты, которые отличаются между собой функциональным назначением, местом их образования и соотнесены с единицей продукции.

Примерная группировка затрат на единицу продукции по калькуляционным статьям:

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Топливо для технологических целей.

3. Энергия для технологических целей.

4. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

5. Начисления на заработную плату производственных рабочих (социальное, пенсионное и др.).

6. Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции.

6. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Итого: технологическая себестоимость (сумма статей от 1-й до 7-й).

6. Цеховые расходы.

7. Потери от брака (в отчетной себестоимости).

Итого: цеховая себестоимость (сумма статей от 1-й до 9-й).

10. Общепроизводственные расходы.

Итого: производственная себестоимость (сумма статей от 1 до 10).

11. Внепроизводственные расходы (административные, сбыт, др.).

Итого: себестоимость единицы продукции по предприятию (коммерческая или полная) (сумма статей от 1-й до 11-й).

В плановую калькуляцию не включаются потери от брака (элемент 9). Если же брак неизбежен по технологии производства, то эта величина учитывается при планировании себестоимости продукции.

Следует отметить, требования учета, перечень и состав калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятиями.

Содержание затрат по отдельным статьям калькуляции.

В статью "Материалы" включают стоимость основных материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий, и вспомогательных, используемых при изготовлении данного изделия для обеспечения нормальных технологических процессов. Вспомогательные материалы могут выделяться в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости изделия.

В статью "Материалы" включается стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, приобретаемых по кооперации для укомплектования выпускаемой продукции и требующих затрат труда на их обработку или сборку.

Затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты предусматриваются в полном соответствии со спецификацией этих изделий и полуфабрикатов, составленной на основании утвержденных технических условий, оптовых цен с включением транспортно-заготовительных расходов.

В статьи "Топливо для технологических целей" и "Энергия для технологических целей" включаются затраты на все виды топлива и энергии, получаемые со стороны или вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе они могут не выделяться в отдельную статью, а включаются в состав "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования".

В плановых калькуляциях стоимость сырья и материалов, топлива и энергии для технологических целей определяется на основе утвержденных в установленном порядке норм расхода на единицу продукции, действующих оптовых цен и тарифов на перевозку с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия. При отсутствии утвержденных норм расхода материалов на изделия, впервые выпускаемые предприятием, эти затраты могут предусматриваться в расчетах по аналогичной с одноименной продукцией. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость отходов по цене их возможной реализации. В основную заработную плату производственных рабочих включают основную заработную плату рабочих, занятых непосредственно на изготовлении продукции, доплату по сдельно-прогрессивной системе оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

В дополнительную заработную плату производственных рабочих относят выплаты, предусмотренные договорами, контрактами и КЗОТ, в т.ч. оплату очередных и дополнительных отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск, оплату льготных часов для подростков, оплату перерывов в работе кормящих матерей, оплату времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, а также выплату вознаграждений за выслугу лет и др.

Начисления на заработную плату (фонды социального обеспечения) производственных рабочих определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции состоят из затрат по разработке соответствующих решений, проведению испытаний, расходов на материалы, заработную плату и др.

В расходы на содержание и эксплуатацию оборудования относят амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию, стоимость малоценных быстроизнашиваемых предметов и др.

Цеховые расходы включают расходы, связанные с работой оборудования, и общецеховые расходы (заработная плата цехового персонала, содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по охране труда, опытам, рационализаторским изобретениям, возмещение износа малоценного инвентаря, др.).

В состав общепроизводственных расходов предприятия (объединения) включаются:

• расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления; расходы на оплату служебных командировок персонала и т.д.);

• амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

• амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

• расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

• расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

• расходы на отопление, освещение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

• расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

• прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

Внепроизводстзенные расходы состоят из общехозяйственных административных расходов, расходов на сбыт продукции и др.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.);

• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

• расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

• расходы на связь (почтовые, телефонные, телеграфные, факс и т.п.);

• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

• расходы на урегулирования споров в судебных органах;

• налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи;

• плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

• прочие расходы общехозяйственного назначения.;

Расходы на сбыт (коммерческий) включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, услуг, работ):

• расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

• расходы на ремонт тары;

• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

• расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг);

• расходы на предпродажную подготовку товара;

• расходы на командировки работникам, занятым сбытом; расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

• расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;

• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В зависимости от степени участия в процессе производства и реализации продукции расходы подразделяют на основные и накладные.

К основным относятся технологически неизбежные расходы, связанные с изготовлением продукции (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, заработная плата производственных рабочих). К накладным относятся затраты, связанные с организацией управления, технической подготовкой, обслуживанием производства и реализации.

В зависимости от способа отнесения затрат на единицу продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты — непосредственно отнесены на изготовляемые изделия, это сырье, материалы, полуфабрикаты со стороны, топливо, электроэнергия, основная заработная плата и др.

Косвенные затраты — непосредственно отнести на определенное изделие сложно, так как они в разной степени связаны с изготовлением многих изделий и деталей. Косвенные затраты связаны с обслуживанием производства и его управлением и делятся на следующие группы:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общецеховые расходы;

• общепроизводственные расходы.

Косвенные затраты относятся на себестоимость изделия по тому или иному признаку, например, пропорционально заработной плате рабочих, и состоят из затрат: на вспомогательные материалы, содержание производства, оборудования и других.

По характеру связи с объемом производства затраты делятся на постоянные (непропорциональные) и переменные (пропорциональные). К постоянным расходам относятся расходы, величина которых остается постоянной при изменении объема производства (амортизация, оплата операционной аренды, оплата труда АУП и другие).

К переменным (пропорциональным) относятся затраты, величины которых изменяются с изменением объема производства (затраты на сырье, материалы, электроэнергию, заработную плату производственных рабочих и другие).