2.3 Расчет единого уровня существенности и уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ооо тк «Реалишен Компани»

Для дальнейшей работы аудитор должен рассчитать уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.( в соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите»).

Существует два подхода к определению уровня существенности:

Индуктивный – первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности;

Дедуктивный – определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

При нахождении уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО ТК «Реалишен Компани» по итогам финансового года. Примером расчета послужила приведенная в стандарте (ПСАД «Существенность и аудиторский риск» от 22.01.1998) методика определения единого показателя уровня существенности. Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% прибыли организации;

2) 2% выручки-нетто;

3) 2% валюты баланса;

4) 10% собственного капитала;

5) 2% общих затрат предприятия.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровня существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Однако, это правило является обобщенным для различных видов деятельности и не подходит для данной торговой организации. Следует выявить показатели, определяющие деятельность именно торговой деятельности. Такими показателями являются: выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, валовая прибыль, оборотные активы(Приложение 3).

Таблица 5

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ооо тк «Реалишен Компани» за 2012 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя за 2012 год, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для уровня существенности
Выручка	181 227	2%	3 624.5
Себестоимость продаж	173 620	2%	3 472.4
Валюта баланса	39 964	2%	779.3
Валовая прибыль	7 607	5%	380,3
Оборотные активы	38 964	5%	1948.2
Среднее			2041

От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. От среднего значения сумм четвертого столбца находим 20%

2041*20%=408.2

Интервал существенности [1632.8; 2449.2]. Среди показателей 4 графы заданному интервалу удовлетворяет только одно значение, равное 1948.2 тыс. руб. – это уровень существенности.

Далее находим доли значимых статей в валюте баланса и распределяем общий уровень существенности по значимым (с долей в валюте баланса от 1%) статьям баланса.

Таблица 6

Расчет долей в валюте баланса ООО ТК «Реалишен Компани»

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности
Основные средства	232	0,6	х
Запасы	22 312	57	1110,5
Дебиторская задолженность	11 601	29,6	576,6
Денежные средства и денежные эквиваленты	177	0,5	Х
Прочие оборотные активы	4 874	12,5	243,5
Уставный капитал	10	0,02	Х
Добавочный капитал	9791	25	487.05
Нераспределенная прибыль	2 550	6,5	126.6
Заемные средства	2 769	7,06	137,5
Кредиторская задолженность	19 269	49,2	954.6
Прочие обязательства	4 807	12,3	239.6

Х – незначительные статьи бухгалтерского баланса.

Таким образом, мы нашли уровень существенности – 1948.2 и распределили его по значимым (с долей в валюте баланса от 1%) статьям баланса.