8.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговое законодательство за нарушение налоговых правоотношений предусматривает различные виды ответственности и меры государственного принуждения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года

(ст. 113 ПК РФ).

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ от 31 июля 1993 г. предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

1. Нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе; нарушение правил составления налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке; отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа влекут за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в течение более 90 дней) влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

3. Нарушение сроков представления налоговой декларации или иных документов в установленный законом срок (до 31 апреля) влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 25% от указанной суммы. Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

4. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода влекут за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если эти действия совершены умышленно, то они влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

5. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, – взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Налоговое законодательство предусматривает и другие виды налоговых правонарушений. Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только в отношении налогоплательщиков, но и других субъектов налогового правоотношения (ответственность налоговых органов, банков, экспертов и др.).

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или непосредственно в суд.

Наряду с административной ответственностью за нарушение налогового законодательства предусмотрена и уголовная ответственность.

С принятием нового Уголовного кодекса Российской Федерации с 1 января 1997 г. повышена ответственность за налоговые преступления. Ст. 198 УК РФ устанавливает, что уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда) наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 500 минимальных размеров оплаты труда), наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Ст. 199 УК РФ предусматривает, что уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия объектов налогообложения в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда) наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Те же деяния, совершенные неоднократно, наказываются лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Список литературы

1. Предпринимательское право: Учебник для вузов / Под ред.

Н. М. Коршунова, Н. Д. Эришвили. М.: ЮНТИ-ДАНА; Закон и право, 2000. С. 278 – 337.

2. Предпринимательское право: Учебное пособие. – М.: Приор, 2000.

3. Ершова И. В., Иванова Т. М. Предпринимательское право: Учебное пособие. – М.: Юриспруденция, 1999. С. 383.

Нормативные акты

1. Уголовный кодекс РФ. Ст. 198 – 199.

2. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. Федеральных законов от 30 марта 1999 г. №51-ФЗ; 9 июля 1999 г.

№154-ФЗ и 2 января 2000 г. №13-ФЗ) (часть 1).

3. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 9 июля 1999 г. №155-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

(часть 2).

5. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ.

6. Федеральный закон РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

7. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. №1998-1 (в ред. от 04.05.99 г.).

8. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ. (с изм. и доп. от 31.03.99 г.).

9. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ.

10. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" №2116-1 (вред, от 04.05.99 г.).

11. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 (с изм. и доп. от 04.05.99 г.).

12. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1993-1 (в ред. от

10.02.99 г.).

13. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. (с изм. и доп. от 31.03.99 г.).

14. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. №2023-1 (в ред. от

29.04.98 г.).

15. Закон РФ от 18 октября 1991 г. №1759-1 (в ред. от

04.05.99 г.).

16. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 (в ред. от

04.05.99 г.).

17. Закон РФ от 11 октября 1991 г. №1738-1 (в ред. от

29.12.98 г.).

Контрольные вопросы

(выберите правильный ответ)

1. Точное определение понятия "налог" необходимо для:

а) определения финансовой ответственности;

б) выявления размера налогового обязательства;

в) исчисления налоговой ставки.

2. За просрочку налоговых платежей взыскивается пени в размере:

а) 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от неуплаченной суммы налога;

б) 0,05% от суммы не внесенного платежа;

в) 0,3% за каждый день просрочки от неуплаченной суммы налога.

3. Кто утверждает налог?

а) правительство РФ;

б) Государственная дума РФ;

в) Президент РФ;

г) другие ветви власти.

4. Платой за совершение действий государственным органом является:

а) гербовый сбор;

б) плата за воду;

в) таможенная пошлина;

г) налог на рекламу.

5. По способу взимания налоги подразделяются на:

а) общеобязательные и факультативные;

б) прямые и косвенные;

в) абстрактные и целевые;

г) регулирующие.

6. Кто является носителем налога при уплате подоходного налога?

а) физическое лицо;

б) работодатель;

в) представитель работника.

7. В качестве кого выступает предприятие-изготовитель при уплате НДС?

а) субъектом налогообложения;

б) носителем налога;

в) налоговым агентом.

8. Предприятие арендует земельный участок. Является ли оно плательщиком налога за землю?

а) да;

б) нет.

9. Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является:

а) валовой доход;

б) валовая прибыль от реализации;

в) получение дохода.