Процедура распределения издержек производства между основным и побочными видами продукции состоит в следующем :

стоимость товарного выпуска отдельных видов продукции определяется в продажных ценах;

себестоимость товарного выпуска отдельных видов побочной продукции в соответствующих калькуляционных единицах рассчитывается путём исключения из общей стоимости всех произведённых видов побочной продукции суммы расходов на продажу (учитываемых по принципу прямой принадлежности) и величины расчётной прибыли по этим видам продукции (устанавливаемой по принципу экстраполяции их нормативной рентабельности) ;

себестоимость основного продукта устанавливается в виде разности между совокупными издержками производства, отнесёнными на весь объём готовой продукции комплексного производства, и себестоимостью всех видов готовых побочных продуктов.

Этот метод получил название ретроградного варианта остаточного метода калькулирования себестоимости отдельных видов продукции комплексных производств.

Когда себестоимость побочных продуктов комплексных производств принимается в учёте равной себестоимости раздельного производства аналогичных видов побочных продуктов, то речь идёт о субституционном варианте остаточного метода калькулирования себестоимости основных видов продукции. Данный метод применяется когда отгрузка продукции комплексных производств на сторону производится непосредственно из цеховых производственных ёмкостей либо с производственного склада.

Методы расчётно-аналитического распределения (расчётно-аналитического калькулирования) издержек производства между сопряжёнными объектами калькулирования используются в теории и на практике когда, в комплексном производстве одновременно производятся несколько видов основной и побочной продукции. При этом выпуск основных видов продукции считается главной целью технологического процесса, а выход побочных продуктов – неизбежно сопутствующим процессу изготовления первых результатом.

Метод предельной полезности является наиболее простым из расчётно-аналитических методов и применяется на малых и средних по масштабам своей деятельности предприятиях. В качестве предельной полезности обычно принимают стоимость в продажных ценах выпуска сопряжённых видов готовой продукции, которые не делятся на основные и побочные, все считаясь основными.

В качестве методов количественно-стоимостного калькулирования можно выделить :

весовой (объёмный) метод;

2. метод стехиометрических расчётов;

3. метод попродуктной локализации потерь и отходов.

Весовой, или объёмный метод применяется в комплексных производствах, выпускающих однородные виды продукции, которые не различаются или незначительно различаются между собой по физико-химическим свойствам используемых сырья и материалов, составляющих их вещественную субстанцию

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов документирования и отражения расходов в системе счетов бухгалтерского учёта, обеспечивающую определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и контроль за её формированием.

Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции разнообразны и определяются :

-отраслевыми особенностями (характером производства, технологией);

-организационными особенностями (объёмом производства, необходимостью детализации по местам возникновения расходов);

-способами экономических расчётов.

Отраслевые особенности учета издержек производства зависят от номенклатуры продукции, характера производства и применяемой технологии. Эти факторы оказывают определяющее влияние на организацию учета, выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции.

Организационные предпосылки формируются организацией и в большей степени подвержены изменениям. К ним относятся:

1)уровень развития производственного учета и деятельности структурных подразделений организации: в зависимости от детализации учета меняется степень его аналитичности;

2)принятый способ оперативного контроля себестоимости;

3)степень обеспечения руководства информацией для приятия решений.

Маржинальный доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включаются и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль – прибыль нетто. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

Разделение постоянных и переменных затрат при маржинальном методе позволяет решать важнейшие задачи управления затратами:

определение нижней границы цены продукции или заказа;

сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии производства;

определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

К недостаткам маржинального метода можно отнести :

отсутствие расчёта полной себестоимости продукции, необходимого, согласно законодательства;

себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;

возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объёмов выпуска.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 году американским экономистом Д. Гаррисоном. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных – списывались непосредственно на финансовые результаты (отсюда название системы – Direct-Costing-Sуstem(система учёта прямых затрат)). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.