
- •Глава 1. Сущность, задачи и организация управленческого учета
- •Понятие управленческого учета
- •1.2 Принципы управленческого учета
- •1.3 Пользователи бухгалтерской информации
- •1.4. Сравнение управленческого учета с финансовым учетом
- •1.5. Производственный учет и его роль в управлении
- •1.6. Управленческий процесс и роль бухгалтера в управленческом процессе.
- •1 Этап. Определение целей
- •2 Этап. Поиск альтернативных вариантов действий
- •3 Этап. Сбор данных, связанных с альтернативными действиями.
- •4 Этап. Выбор оптимального варианта действий из альтернативно возможных
- •5 Этап. Реализация принятых решений
- •6 Этап. Сравнение фактических и запланированных результатов.
- •7 Этап. Принятие мер по устранению отклонений от плана
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 2. Классификация затрат
- •Примечание – по данным литературы 2 Объекты учета затрат на производство.
- •Классификация расходов организации.
- •Признание расходов в бухгалтерском учете
- •2.2 Классификация затрат по управлению себестоимостью, оценки стоимости запасов и получению прибыли.
- •2.3 Классификация затрат для принятия решений, планирования и прогнозирования.
- •2. 4. Классификация затрат для контроля и регулирования Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования.
- •2. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2.
- •Ситуационная задача 3
- •Ситуационная задача 4
- •Ситуационная задача 5
- •Задача 6
- •С)оценивается по текущей стоимости;
- •Принципы управленческого учета.
- •Литература
- •Глава 3 Учет затрат на материалы и оплату труда, капитальных и текущих затрат
- •3.2 Учет вспомогательного производства
- •3.3. Покупка, хранение и отпуск материалов.
- •3.4. Определение стоимости отпускаемых в производство материалов
- •3.5 Учет затрат на рабочую силу
- •3.6 Учет капитальных и текущих затрат Определения капитальных и текущих затрат
- •Капитальные затраты
- •Текущие затраты
- •3. 7 Необходимость распределения накладных расходов
- •3.8. Ставки распределения накладных расходов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2
- •Ситуационная задача 3
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 4 Учет по центрам ответственности
- •4.1 Понятие центров ответственности, их классификация
- •Типы центров ответственности
- •4.2 Учет по центрам затрат
- •4.3 Учет и отчетность по центрам прибыли
- •Отчет центра инвестиций
- •Трансфертные цены
- •4.4 Отчет центра инвестиций
- •Вопросы для самоконтроля
- •Литература
- •Глава 5. Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
- •5.2 Характеристика позаказной калькуляции.
- •5.3 Документирование учетных операций в системе позаказной калькуляции
- •5.4 Методика калькуляции себестоимости и учет затрат при позаказном методе
- •5.5 Синтетический учет затрат на производство при позаказном методе
- •5.6 Калькуляция себестоимости специального заказа, партии товара и контракта
- •Вопросы
- •Ситуационные задачи Задание 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 6 Попроцессная и попредельная калькуляция
- •6.2. Условная единица продукции. Удельная себестоимость.
- •6.3 Сущность, особенности попередельного метода.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача Задание 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 7 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •7.1 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •7.2 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
- •7.1 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (Абзорпшен-костинг)
- •7.2 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2
- •Ситуационная задача 3
- •Ситуационная задача 4
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 8 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (Директ-костинг)
- •8.2 Практический пример составления калькуляции и отчета о прибылях и убытках при различных системах
- •8.3 Сравнение влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам
- •Литература
- •1. А.П. Смольский. Калькулирование себестоимости по переменным расходам как инструмент управления //«Планово-экономический отдел» № 7 (61), июль 2008
- •Глава 9. Нормативная калькуляция себестоимости и анализ отклонений
- •9.2. Виды нормативов
- •9. 3 Управление по отклонениям
- •9.7 Журнал – Тариф
- •9.4 Формулы отклонений
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача № 1
- •Задача № 2
- •Задача № 3
- •Задача № 4
- •Задача № 5
- •Задача № 6
- •Задача № 7
- •Задача № 8
- •Задача № 9
- •Задача № 10
- •Задача № 11
- •Задача № 12
- •Задача № 13
- •Е) сезонный эффект, например тепло-энергия зимой.
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 10. Учет издержек комплексного производства и побочного продукта
- •10.2. Методы распределения комплексных затрат.
- •10. 3. Учет побочного продукта
- •Распределение затрат
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача № 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 11 Бюджетирование и составление основного бюджета
- •11.2 Бюджетный цикл
- •11. 3 Оперативный и финансовый бюджет
- •I. Оперативный бюджет.
- •II. Финансовый бюджет.
- •11.4. Пример составления основного бюджета
- •11.5 Смета и сметный цикл
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 12 Оценка контроля результатов деятельности
- •12. 2 Расчет формул гибкого бюджета
- •12. 3 Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Список литературы
- •Глава 13. Принятие управленческих решений
- •6) Точка безубыточности переменных затрат (точка покрытия переменных затрат):
- •13. 2.Маржа безопасности
- •13.3.Операционный рычаг
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 14 Принятие решений по ценообразованию
- •14.1. Функция цены
- •14.2. Процесс ценообразования и факторы, влияющие на ценообразование
- •14.1. Функция цены
- •Функции цены
- •14.2 Процесс ценообразования и факторы, влияющие на ценнобразование
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Задача 3
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 15 Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Показатели эффективности инвестиционных проектов, используемые зарубежными финансовыми директорами
- •Методы оценки эффективности инвестиционных проектов
- •15.2. Недисконтированные методы оценок инвестиций
- •15.3 Дисконтрованные методыоценки инвестиций
- •Дисконтированные методы оценок инвестиций
- •Рекомендуемая литература
- •Заключение
- •Литература
- •Глоссарий
11. 3 Оперативный и финансовый бюджет
В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из оперативного и финансового бюджетов.
I. Оперативный бюджет.
Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений компании.
Оперативный бюджет.
Бюджет продаж.
Производственный бюджет.
Бюджет производственных запасов.
Бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на материалы).
Бюджет общепроизводственных расходов.
Бюджет трудовых затрат
Бюджет коммерческих расходов.
Бюджет общих и административных расходов.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках.
II. Финансовый бюджет.
Бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет).
Бюджет денежных средств (кассовый бюджет).
Прогнозный баланс.
11.4. Пример составления основного бюджета
Бюджет представляет собой финансовый документ, созданный до того как предполагаемые действия выполняются. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна строго соблюдаться.
Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом.
Бюджет продаж
Составление бюджета продаж:
Бюджет продаж - важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты.
Бюджет продаж отражает месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях.
Бюджет продаж составляется с учётом: уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён и в доходную часть бюджета потока денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д., с учётом корректировки на безнадёжные долги.
Бюджет производства.
Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях.
Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж; он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также величину внешних закупок.
Необходимый объём выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объём продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.
Бюджет производственных запасов.
Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки прогнозного отчёта о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции и прогнозного балансового отчёта - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода
Объём незавершённого производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции.
Бюджет закупок.
Бюджет закупок - это план закупок продукции из ассортиментного ряда в разрезе видов продукции или по основным поставщикам. Показывает сколько и какой продукции должно быть приобретено предприятием у внешних (импорт) и внутренних поставщиков.
Бюджет закупок составляется отделом закупок исходя из бюджета продаж, так как объём закупок напрямую зависит от объёма продаж. Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.
Формула для вычисления объёма закупок выглядит следующим образом:
Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода - запасы на начало периода. (11.1)
Бюджет закупок, как правило, составляется с учётом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.
Бюджет общепроизводственных расходов.
Бюджет общепроизводственных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.
Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.
Бюджет общепроизводственных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.
Бюджет трудовых затрат.
Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала.
Бюджет затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.
В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:
фиксированную часть оплаты труда.
сдельную часть оплаты труда.
Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график её погашения.
Бюджет коммерческих расходов.
В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы связанные со сбытом, продвижением и хранением товара.
Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов.
Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объёма продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов.
Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей.
При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе. Величина эти расходов планируется на основе статистических данных (расходы предшествующего периода с учетом сезонности) и решений менеджмента. Например, может быть принято решение об изменении местонахождения склада или площади арендуемых помещений, о пересмотре сумм страховых покрытий товарных запасов и другое.
Бюджет общих и административных расходов.
Бюджет показывает все расходы, не связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а именно: затраты на содержание офиса, расходы на содержание персонала, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.
Общие и административные расходы носят постоянный характер.
Бюджет общих и административных расходов составляется на основе бюджетов подготовленных центрами ответственности.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Прогнозный отчёт о прибыли и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчётный период и какие затраты были понесены.
Информация о доходах поступает из бюджета продаж. Данные о затратах, необходимых для обеспечения запланированного объёма продаж определяются при расчете себестоимости реализованных товаров. Информация о расходах связанных с текущей деятельностью предприятия поступает из бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административных расходов.
Составление прогнозного отчета о прибыли и убытках является последним этапом при подготовке оперативного бюджета.
Бюджет капитальных затрат.
Бюджет капитальных затрат представляет собой план капитальных расходов с указанием источников финансирования.
В бюджет капитальных затрат включают как планы по приобретению основных средств и нематериальных активов, так и долгосрочные инвестиционные проекты. В последнем случае составляют отдельные расчеты инвестиционных проектов с целью определения рентабельности инвестиций. Проекты которые удовлетворяющие критериям рентабельности включаются в бюджет капитальных затрат.
Бюджет денежных средств.
Составление прогноза денежных потоков - один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании; основой для его составления служит прогноз объёма продаж.
Это план поступления денежных средств и платежей и выплат на будущий период времени.
В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец бюджетного периода.
Поступления от основной деятельности рассчитываются с учётом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учётом изменений в кредиторской задолженности.
Прогнозный баланс.
Показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие, и как используются данные средства.
Характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату.
Для прогноза баланса используется величина нормируемых оборотных активов и величина дебиторской задолженности.
Пассивная часть баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности, прочих текущих пассивов и других источников финансирования.
Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса даёт представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования принимается на основании дополнительного анализа.
Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных средств.