10. 3. Учет побочного продукта

Так как побочная продукция является несущественной для производственного процесса, она обычно не участвует в распределении затрат совместного производства. Чистой стоимостью реализации побочного продукта является стоимость продаж за вычетом всевозможных делимых затрат или реализационных расходов. Эта стоимость или учитывается в балансе как прочие расходы, или вычитается из затрат совместного производства до распределения этих затрат между совместно производимыми продуктами. Если требуется определить прибыль от реализации побочного продукта, то чистую стоимость реализации следует уменьшить на величину надбавки на прибыль. Полученный результат необходимо затем вычесть из объема затрат совместного производства.

Предположим, что 6500 галлонов некоторого продукта подверглись переработке для получения 2000 галлонов Алко, 4000 галлонов Дево и 500 галлонов Хало. Также предположим, что доходы от производства Хало по сравнению с доходами от производства Алко и Дево незначительны, поэтому Хало является побочным продуктом. В точке разделения производственных затрат Хало может быть продан по 1,50$ за галлон. Чистая стоимость реализации 500 галлонов Хало по цене 1,50$ за галлон составит 750$. Процесс переработки обходится в 36000$.

По первому методу все 36000$ затрат совместного производства должны быть распределены между Ал ко и Дево. Эти 750$ в балансе следует учесть как прочие доходы.

По второму методу 750$ необходимо вычесть из 36000$ затрат совместного производства, а оставшиеся 35250$ распределить между Ал ко и Дево. Метод, используемый для распределения затрат совместного производства между Алко и Дево, и метод, выбранный для учета доходов от реализации побочного продукта, не зависят друг от друга.

По третьему методу делаем допущение, что нормальный коэффициент прибыльности по продажам составляет 30%. Тридцать процентов от стоимости продаж, равной 750$, составляет 225$. Эти 225$ следует признать прибылью от реализации побочного продукта. Оставшиеся 525$ вычитаются из 36000$ затрат совместного производства. Разность в 35475$ подлежит распределению между Алко и Дево.

Признание чистой выручки. Чистая выручка от реализации побочного продукта может признаваться в процессе производства или после продажи. Если чистая выручка признается в процессе производства побочного продукта, то в качестве продажной цены выступает оценочная стоимость продаж. Если фактическая цена будет иной, то для регистрации этой разницы применяется счет, называемый счетом прибылей и убытков. Если чистая выручка признается после продажи, следует использовать фактическую цену реализации. Когда возможности сбыта побочного продукта неясны или когда цены на него нестабильны, лучше отложить признание выручки до момента реализации. Стоимость запасов побочной продукции можно определить исходя из стоимости единицы продукции, рассчитанной при помощи вышеупомянутых методов, умноженной на количество единиц продукции. Кроме того, если стоимость запасов настолько мала, что является несущественной, ею можно просто пренебречь. Оценка побочной продукции. Некоторые побочные продукты не продаются на сторону, а используются в производственном процессе внутри предприятия. В этих случаях стоимость побочных продуктов определяется по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость должна равняться цене, которую компания готова заплатить за побочный продукт, если бы приобретала его на внешнем рынке. Скажем, металлолом представляет собой побочный продукт, образующийся в точке разделения производственных затрат. Обычно он имеет незначительную стоимость продаж и должен учитываться по одному из вышеописанных методов, применяемых для побочной продукции. Рекомендация. Выбирайте не только легко осуществимый и соответствующий логике метод, но и такой, который бы увеличивал прибыль компании. Поскольку большинство побочных продуктов являются относительно малозначимыми, можно воспользоваться методом, в данном случае наиболее удобным. Если стоимостные величины, связанные с побочной продукцией, являются существенными, нужно по возможности переместить побочный продукт в категорию, по которой он рассматривался бы как совместно производимый продукт.