9.7 Журнал – Тариф

Если в маршруте производственного заказа (карта маршрута) категория издержек изменяется (замена на специалиста другой квалификации), то утвержденная замена будет предлагаться при выполнении производственного заказа и отклонение зафиксируется в изменении фактической себестоимости продукции.

Журнал 9.8 – Производство

Затем регистрируется причина утвержденной замены.

1. Отклонение в производительности труда

 

  Нормативное время выполнения операции для указанной квалификации персонала (поле Рабочий центр) фиксируется в маршруте изготовления продукции (поле Время выполнения)

 

Рис 9.9 Маршрут

При регистрации выполнения операции система предлагает нормативное время, которое меняется  на реальное (поле Часы). Также система предлагает количество выпуска (поле Количество), запланированное по заказу, которое также меняется на реальное количество. В итоге могут быть зафиксированы отклонения по производительности (времени выполнения в часах и  количества выпуска).

Рис 9.10 Производство

В каждом случае фиксируются причины отклонений и определяется ответственный центр затрат. Аналогично контролируются переменные накладные расходы, если имеются нормативы потребления (вспомогательные материалы включаются в спецификацию, материалы и услуги, потребляемые оборудованием включаются в маршрут, как потребление рабочего центра). Отклонение постоянных накладных расходов контролируется сравнением норматива для центра затрат, описанного в специальной нормативной спецификации,  с реальным потреблением материалов или услуг, зарегистрированном в журнале списания.

9.4 Формулы отклонений

В свою очередь общее  отклонение по производственным расходам анализируется на основе составляющих отклонений

.   

 

Рис. 9.11 Анализ отклонений на основе системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам

  В машиностроении особо важными и наиболее весомыми являются отклонения по производственным расходам. Поэтому рассмотрим далее  только составляющие отклонений по производственным расходам.

1. Отклонения по материалам

 

  Отклонение по цене материалов (ОЦМ) равно:

ОЦМ = (НЦ – ФЦ) * КМ (9.3)

Где:

НЦ  - нормативная цена единицы материалов;

ФЦ -  фактическая цена закупленной единицы материалов;

КМ  - количество закупленного материала.

Основные причины отклонений:

1. Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками

2. Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения цен поставщиков

3. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле

4. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса

5. Повышение цены поставщиком за срочность поставки

6. Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу

  Отклонение по использованию материалов (ОКМ) равно:

ОКМ = (НК - ФК) * НЦ (9.4)

Где:

НК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска продукции;

ФК - фактическое количество, использованных материалов;

НЦ - нормативная цена материалов.

Основные причины отклонений:

1. Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами

2. Положительное отклонение из-за низкого контроля получения в цех и выдачи материалов в производство

3. Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого качества

4. Положительное отклонение из-за краж

5. Отклонения из-за изменения технологического процесса

6. Отклонения ввиду изменений требований контроля  качества

Общее отклонение по материалам (ООМ) равно:

ООМ = НЗ – ФЗ (9.5)

Где: НЗ - нормативные затраты на материалы для фактического выпуска продукции

ФЗ - фактические затраты выпуска продукции. При этом надо учесть, что для расчета общего отклонения необходимо выделить из отклонения по ценам на закупленные материалы отклонение по ценам на использованные материалы.

1. Отклонения по трудозатратам

 

Отклонение по ставке заработной платы (ОСЗ) равно:

ОСЗ = (НСЗ – ФСЗ) * ФЧ (9.6)

Где: НСЗ - нормативная ставка заработной платы;

ФСЗ - фактическая ставка заработной платы;

ФЧ - фактическое число отработанных часов. Основные причины отклонений:

1. Повышение  ставки по требованию персонала

2. Повышение  ставки при сверхурочной работе

3. Повышение ставки при усреднении ставки

4. Повышение ставки при использовании работника большей квалификации

Отклонение по производительности труда (ОПТ) равно:

ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ (9.7)

Где:

НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;

ФЧ - фактическое  время в часах, отработанное за рассматриваемый период

НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы. Основные причины отклонений:

1. Повышение отклонения из-за материалов низкого качества

2. Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков

3. Повышение отклонения из-за использования нового оборудования

4. Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов

5. Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества

Общее отклонение по труду (ООТ) равно:

ООТ = НЗ – ФЗ (9.8)

Где:

НЗ - нормативные затраты на фактический выпуск продукции;

ФЗ - фактические затраты на труд.

1.  Отклонение по переменным накладным расходам

Отклонение по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ (9.9)

Где: СНЗ – сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников; ФНЗ – фактические переменные накладные затраты Анализ отклонений производится постатейно. Основные причины отклонений:

1. Отклонение по труду вспомогательных работников

2. Отклонение по косвенным материальным затратам

3. Отклонение потреблению электроэнергии

4. Отклонение по техобслуживанию

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов (ОЭПР) равно:

ОЭПР = (НЧ – ФЧ) * НСР (9.10)

Где: НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции; ФЧ - фактическое  время в часах, отработанное за рассматриваемый период НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.

Причины отклонений, как видим, связаны с производительностью труда основных работников.

1. Отклонение по постоянным накладным расходам

Отклонение по постоянным накладным расходам (ОПР) равно:

ОПР = СПР – ФПР (9.11)

Где:

СПР – сметные постоянные накладные расходы;

ФПР – фактические постоянные накладные расходы.

Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.

Основные причины отклонений:

1. Изменение зарплаты работников среднего звена

2. Назначение дополнительных руководителей

3. Изменение косвенных материальных затрат

4. Отклонение потреблению электроэнергии

Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам — это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы. Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам — это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами. Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений. Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитывают как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС):

∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС (9.12)

Основная причина этих отклонений — изменение производительности труда.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.

Вместе с тем нормативному методу присущ ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: они выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.

Комплексный нормативный метод учета как информационная база бюджетного процесса.

Нормативный метод применяется в основном в предприятиях занятых массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом.

Таблица 10.2 - Особенности нормативных затрат

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта	Составляющие	Определение	Влияющие факторы
1	2	3	4
Нормативные прямые материальные затраты	Нормативная цена единицы материалов	Оценка затрат определенного вида материала на следующий учетный период	Возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др.
	Нормативное количество материалов	Оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукта	Инженерные спецификации изделий, качество материалов, техническое состояние оборудования, квалификация и опыт рабочих
Нормативные прямые трудовые затраты	Норматив времени (затраты труда) на единицу продукции	Оценка времени, необходимого для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий	Замена машин и оборудования, изменение квалификации рабочей силы
	Нормативная ставка оплаты труда	Почасовые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой операции или вида работ	Общеотраслевые нормативы, распоряжения руководства, изменения контракта
Нормативные общепроизводственные расходы	Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов	Отношение общей суммы планируемых переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов (чаще всего это показатель прямых затрат по заработной плате, т. е. нормо-часы трудозатрат)	Изменение базы расчетов
	Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов	Отношение общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности в нормо-часах трудозатрат	Изменение базы расчетов

Общее отклонение прямых материальных затрат = Отклонение по цене прямых материальных затрат - Отклонение по использованию прямых материальных затрат = (фактическая цена - нормативная цена) фактическое количество - (фактическое количество - нормативное количество) нормативная цена = фактическое количество фактическая цена - нормативное количество нормативная цена (10.13)

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Отклонение по ставке оплаты прямого труда - Отклонение по производительности прямого труда = (фактическая ставка - нормативная ставка) фактические часы - (фактические часы - нормативные часы) - нормативная ставка оплаты труда = фактические часы фактическая ставка оплаты - нормативные часы нормативная ставка оплаты труда (10.14).