8.3 Сравнение влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам

Схематично различие учета производственных затрат при системах калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам представлено на рисунок 8.2.

А) Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

Б) Калькуляция себестоимости по переменным издержкам

Рисунок 8.2 – Схема калькуляции себестоимости в двух системах [3, с.257]

Согласно рисунку 8.2, системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что непроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различие этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, в другом – включаются в себестоимость продукта [3, с.257].

В таблице 5 приведены краткие сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости "директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".

Таблица 8.4 - Сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг» [21, с.202]

Система «директ-костинг»	Система «абзорпшен-костинг»
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.	Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции).
Предполагает разделение затрат на постоянные и переменные.	Предполагает разделение затрат на прямые и косвенные.
Применяется для более гибкого цено-образования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж.	Применяется наиболее часто в казахстанских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности.
Запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.	Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].

К основным недостаткам системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:

1.  Субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

2.  Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

3.  Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями. Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Однако система не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

Основные преимущества системы «директ-костинг»:

-  установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

-  определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

-  возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

-  упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

-  возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

1.  Ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям законодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;

2.  Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается .в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название "директ-костинг" (direkt costing).

Сущность системы базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему:

-  прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить

-  переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Такая система учета приводит к тому, что постоянные расходы в данном отчетном периоде не соотносятся с запасами готовой продукции, не фиксируются в объемах незавершенного производства. Как видно из приведенного порядка распределения затрат, отчет о доходах при директ-вдстиете содержит два показателя доходов: маржинальный доход и доход от основной деятельности. Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основной деятельности предприятия.

Таким образом, в основу «директ-костинга» положена система «стандарт-костинг», но с подразделением накладных расходов на переменные и постоянные; последние списываются за счет дохода от реализации и, следовательно, не участвуют в формировании себестоимости продукции [11, с.644].

Для внедрения системы «директ-костинг» необходимо разделять затраты на переменные и постоянные. Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных работ при сдельных системах оплаты труда и др. В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.

Но на практике нередко зависимость между объемами производства и затратами не является прямо пропорциональной. Например, при увеличении закупок сырья, материалов поставщики нередко представляют предприятию скидки с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее объема производства.

К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма (величина) которых при изменении степени загрузки производственных мощностей или объемов производства не изменяется. К ним относятся, например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, заработная плата администрации предприятия, охраны и др. При увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на большой объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

В западном учете, переменные затраты, определяющие решения об увеличении или снижении объема производства, называют решающими затратами, а постоянные затраты, непосредственно не влияющие на изменение объема производства, называют затратами, не определяющими решения.

Но, существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости производственных факторов. Пусть предприятие производит продукцию, характеристики себестоимости которой представлены в таблице 8.5.

Таблица 8.5 – Производство продукции

Ставка переменных накладных издержек, $	9.0
Постоянные накладные издержки, $	12 000
Количество проданных изделий, единиц	2 000
Цена единицы продукции, $	65.0
Ставка прямых материалов на единицу продукции, $	40.0
Ставка прямого труда на единицу продукции, $	5.0

Тогда суммарные накладные затраты, рассчитанные по методу полной себестоимости (АС), составят:

Таблица 8.6 - Метод полной себестоимости (АС)

Издержки	Затраты на единицу продукции, $	Кол-во единиц	Суммарные издержки, $
Переменные накладные издержки	9,0	2 000	18 000
Постоянные накладные издержки	-	-	12 000
Всего			30 000

Рассчитаем теперь ставку переменных накладных затрат на единицу продукции при различных объемах производства (при этом, объем продаж во внимание не принимается):

Таблица 8.7 - Ставка переменных накладных затрат

Уровень (объем) производства, единиц	2 000	2 500	3 000
Постоянные накладные издержки, $	12 000	12 000	12 000
Постоянные накладные издержки на единицу продукции, $	6.0	4.8	4.0
Переменные накладные издержки, $	9.0	9.0	9.0
Суммарные накладные издержки на единицу продукции, $	15.0	13.8	13.0

Валовая прибыль, которая не учитывает общехозяйственных издержек, для обоих методов будет иметь следующие значения:

Таблица 8.8 -Расчет операционной прибыли по методу АС

Уровень (объем) производства, единиц	2 000	2 500	3 000
Выручка ($65 за единицу ? 2 000 изделий), $	130 000	130 000	130 000
Себестоимость проданных товаров: прямые материалы, $ прямой труд, $	80 000	80 000	80 000
10 000	10 000	10 000
Накладные издержки: $15 на единицу ? 2 000 изделий, $ $13,8 на единицу ? 2 000 изделий, $ $13 на единицу ? 2 000 изделий, $	30 000	-	-
-	27 600	-
-	-	26 000
Валовая прибыль, $	10 000	12 400	14 000

Таблица 8.9 - Расчет операционной прибыли по методу DС

Уровень (объем) производства, единиц	2 000	2 500	3 000
Выручка ($65 за единицу ? 2 000 изделий), $	130 000	130 000	130 000
Себестоимость проданных товаров: прямые материалы, $ прямой труд, $	80 000	80 000	80 000
10 000	10 000	10 000
Переменные накладные издержки ($9 на единицу ? 2 000 изделий), $	18 000	18 000	18 000
Постоянные накладные издержки, $	12 000	12 000	12 000
Валовая прибыль, $	10 000	10 000	10 000

Сравнение результатов расчета прибыли демонстрирует очевидный «порок» полной себестоимости – она «стимулирует» перепроизводство. Увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению операционной прибыли как следствие принятой учетной политики.

Иными словами, говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные - переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный, короткий и длительные периоды.

В мгновенном периоде все издержки являются постоянными: продукт выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства (он уже есть), ни изменить издержки (понесенные издержки уже в прошлом).

В коротком периоде все издержки делятся на постоянные и переменные.

В длительном периоде предприятие имеет возможность не только закупить большое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих, оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основного капитала, этому в длительном периоде считается, что все затраты являются переменными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит относительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения.

Таким образом, применение директ-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделить накладные расходы на постоянные и переменные; для калькулирования и ценообразования приходится определять полную себестоимость продукции внесистемным путем; и др. В то же время, подразделение затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета.

Практические исследования в области системы директ-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

В основе «директ-костинга» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и переменными затратами.

К определению этого показателя приводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельными переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу продукции» или «из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли. Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа (таблица 8.5).

В таблице 8.5 приведена схема составления отчета о прибылях и убытках, составленная по системе «директ-костинг».

Таблица 8.5 - Схема составления отчета о маржинальном доходе

	Виды продукции	1	2	3	4	5
Первый этап	Доход от реализации	х	х	х	х	х
Расчет себестоимо-сти	- (минус)
	Переменные затраты	х	х	х	х	х
	= (равняется)
	Маржинальный доход	х	х	х	х	х
Второй этап	- (минус)
Расчет результата	Постоянные затраты	х
	= (равняется)
	Прибыль	х	х	х	х	х

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации [21, c.201].

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов [15, c.201].

Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе.

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя — маржинальный доход; нижняя — чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал - живой труд - накладные расходы.

В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

-  Прямые или переменные (отнесенные — неотнесенные) накладные расходы

-  Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Для оценки производственных запасов и калькулирования себестоимости продукции компаниями могут использоваться два вида учета: традиционный, предполагающий распределение на продукцию всех расходов, и на базе переменных расходов. Разделение расходов на постоянные и переменные положено в основу составления отчета о прибылях и убытках в формате вклада различных видов затрат, который лучше подходит для принятия внутренних управленческих решений, чем отчет в традиционной форме.

Формат вклада разделяет затраты на переменные и постоянные, причем сначала из выручки от реализации вычитаются переменные расходы, чтобы получить переменную прибыль. Эта величина рассматривается как источник покрытия постоянных расходов, а остающаяся часть — как прибыль от реализации за период. Отчет о прибылях и убытках в формате вклада обращает внимание на поведение затрат, что помогает проведению анализа взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, оценке качества управления и планированию.

При калькулировании себестоимости по переменным расходам к себестоимости продукции относят только те расходы, которые изменяются при изменении объемов производства. Обычно они включают прямые материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные расходы. В то же время постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукцию, потому что рассматриваются как затраты, относящиеся к периоду времени, подобно сбытовым и административным расходам. Этот метод называют также калькулированием себестоимости по прямым затратам (директ-костинг или маржинал-костинг).

Рассмотрим расчет себестоимости единицы продукции с использованием обоих методов на примере условного предприятия, объем производства единственного вида продукции которого за год составляет 6000 изделий, а структура затрат представлена в табл. 8.6.

Таблица 8.10 - Структура затрат на производство и реализацию продукции

тыс. тенге.

Показатели	Значение показателя
Переменные расходы на единицу продукции:
прямые материальные расходы	2
прямые трудовые расходы	4
переменные производственные накладные расходы	1
переменные сбытовые и административные расходы	3
Постоянные расходы за год:
постоянные производственные накладные расходы	30 000
постоянные сбытовые и управленческие расходы	10 000

Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции и себестоимость единицы продукции по переменным расходам (табл. 8.11).

Таблица 8.11 - Расчет себестоимости произведенной единицы продукции

тыс. тенге

По полным расходам
прямые материальные расходы	2
прямые трудовые расходы	4
переменные производственные накладные расходы	1
Итого себестоимость по переменным расходам	7
постоянные производственные накладные расходы (30 000 тыс. тенге. / 6000 ед.)	5
Всего себестоимость единицы продукции	12
По переменным расходам
прямые материальные расходы	2
прямые трудовые расходы	4
переменные производственные накладные расходы	1
Всего себестоимость единицы продукции	7

Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости все затраты, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 12 000 тенге., состоящая из 7 000 тенге. переменных расходов и 5 тыс. тенге. постоянных расходов). Любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 12 000 тенге.

Если предприятие реализует единицу продукции, используя при расчете ее себестоимости переменные расходы, в отчете о прибылях и убытках будет отражена сумма в 7 000 тенге., а любая единица продукции, находящаяся в запасах, будет учитываться по 7 000 тенге.

Используя эту, а также некоторую дополнительную информацию (табл. 8.8), можно составить отчеты о прибылях и убытках с использованием различных подходов (табл. 8.12).[25]

Таблица 8.12 - Дополнительные данные для составления отчета о прибылях и убытках

Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Остатки готовой продукции на начало года	единицы	–
Количество произведенной за год продукции	единицы	6000
Количество реализованной за год продукции	единицы	5000
Остатки готовой продукции на конец года	единицы	1000
Цена единицы продукции	тыс. тенге.	20
Сбытовые и управленческие расходы:
переменные расходы на единицу продукции	тыс. тенге.	3
постоянные расходы за год	тыс. тенге.	10 000

Вопросы для самоконтроля

1. Сущность системы диркет-костинг

Ситуационная задача

Ситуационная задача 1

Рассчитайте доход (убыток) от основной деятельности по методу директ-костинг, если известно,что объем реализации равен сотовых телефонов равен 600 000 тенге, переменная себестоимость равна 400 000 тенге, постоянные затраты равны 50 000 тенге.

Ситуационная задача 2

Рассчитайте маржу с переменной себестоимостью по методу директ-костинг, если известно, что доход от реализации равен 400 000 тенге, переменные затраты 200 000 тенге.

Ситуационная задача 3

Рассчитайте доход от реализации продукции, если известно, что общая сумма переменных затрат равна 60 000 тенге, постоянные затраты 20 000 тенге, доход от основнойдеятельности равен 30 000 тенге.

Ситуационная задача 4

Рассчитайте критический объем производства. Если известно,что постоянные издержки равны 38393 тенге, цена единицы продукции 220, переменные затраты на единиуц продукции 163,64 тенге.

Ситуационная задача 5

Рассчитайте маржинальный запасв процентах, если известно,что маржинальный запас в денежных единицах равен 60 000 тенге. Общая сумма выручки равна 30 000 тенге.

Тесты

1. В чем суть системы “директ-костинг”?

A) себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат;

B) себестоимость продукции учитывается и планируется как в части переменных, так и в части постоянных затрат;

C) себестоимость продукции учитывается и планируется только в части постоянных затрат;

D) в составе себестоимости не учитываются накладные расходы;

E) себестоимость продукции исчесляется по установленным сметам

2. Как рассчитывается себестоимость продукции при системе “Директ- костинг”:

А) учитываются только переменные затраты;

В) учитываются нормы и нормативы, устанавливаемой самой фирмой;

С) учитываются изменение тарифов на энергию;

D) учитываются изменение услуг и оплата труда;

E) разрабатываются стандарты;

3. Что такое распределение затрат:

А) процесс отнесения затрат к определенным объектам затратам;

В) учетная единица, по которой собираются данные о затратах;

С) измеряется стоимость процессов, продукции работ;

D) постоянные затраты;

E) организационное подразделение, контракт

4. Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата руководителя отдела будет классифицирована как:

А) постоянные и прямые;

В) переменные и косвенные затраты;

С) переменные и прямые затраты;

D) постоянные и косвенные;

E) нет ответа.