
- •Глава 1. Сущность, задачи и организация управленческого учета
- •Понятие управленческого учета
- •1.2 Принципы управленческого учета
- •1.3 Пользователи бухгалтерской информации
- •1.4. Сравнение управленческого учета с финансовым учетом
- •1.5. Производственный учет и его роль в управлении
- •1.6. Управленческий процесс и роль бухгалтера в управленческом процессе.
- •1 Этап. Определение целей
- •2 Этап. Поиск альтернативных вариантов действий
- •3 Этап. Сбор данных, связанных с альтернативными действиями.
- •4 Этап. Выбор оптимального варианта действий из альтернативно возможных
- •5 Этап. Реализация принятых решений
- •6 Этап. Сравнение фактических и запланированных результатов.
- •7 Этап. Принятие мер по устранению отклонений от плана
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 2. Классификация затрат
- •Примечание – по данным литературы 2 Объекты учета затрат на производство.
- •Классификация расходов организации.
- •Признание расходов в бухгалтерском учете
- •2.2 Классификация затрат по управлению себестоимостью, оценки стоимости запасов и получению прибыли.
- •2.3 Классификация затрат для принятия решений, планирования и прогнозирования.
- •2. 4. Классификация затрат для контроля и регулирования Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования.
- •2. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2.
- •Ситуационная задача 3
- •Ситуационная задача 4
- •Ситуационная задача 5
- •Задача 6
- •С)оценивается по текущей стоимости;
- •Принципы управленческого учета.
- •Литература
- •Глава 3 Учет затрат на материалы и оплату труда, капитальных и текущих затрат
- •3.2 Учет вспомогательного производства
- •3.3. Покупка, хранение и отпуск материалов.
- •3.4. Определение стоимости отпускаемых в производство материалов
- •3.5 Учет затрат на рабочую силу
- •3.6 Учет капитальных и текущих затрат Определения капитальных и текущих затрат
- •Капитальные затраты
- •Текущие затраты
- •3. 7 Необходимость распределения накладных расходов
- •3.8. Ставки распределения накладных расходов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2
- •Ситуационная задача 3
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 4 Учет по центрам ответственности
- •4.1 Понятие центров ответственности, их классификация
- •Типы центров ответственности
- •4.2 Учет по центрам затрат
- •4.3 Учет и отчетность по центрам прибыли
- •Отчет центра инвестиций
- •Трансфертные цены
- •4.4 Отчет центра инвестиций
- •Вопросы для самоконтроля
- •Литература
- •Глава 5. Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
- •5.2 Характеристика позаказной калькуляции.
- •5.3 Документирование учетных операций в системе позаказной калькуляции
- •5.4 Методика калькуляции себестоимости и учет затрат при позаказном методе
- •5.5 Синтетический учет затрат на производство при позаказном методе
- •5.6 Калькуляция себестоимости специального заказа, партии товара и контракта
- •Вопросы
- •Ситуационные задачи Задание 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 6 Попроцессная и попредельная калькуляция
- •6.2. Условная единица продукции. Удельная себестоимость.
- •6.3 Сущность, особенности попередельного метода.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача Задание 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 7 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •7.1 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат
- •7.2 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
- •7.1 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (Абзорпшен-костинг)
- •7.2 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационная задача 1
- •Ситуационная задача 2
- •Ситуационная задача 3
- •Ситуационная задача 4
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 8 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (Директ-костинг)
- •8.2 Практический пример составления калькуляции и отчета о прибылях и убытках при различных системах
- •8.3 Сравнение влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам
- •Литература
- •1. А.П. Смольский. Калькулирование себестоимости по переменным расходам как инструмент управления //«Планово-экономический отдел» № 7 (61), июль 2008
- •Глава 9. Нормативная калькуляция себестоимости и анализ отклонений
- •9.2. Виды нормативов
- •9. 3 Управление по отклонениям
- •9.7 Журнал – Тариф
- •9.4 Формулы отклонений
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача № 1
- •Задача № 2
- •Задача № 3
- •Задача № 4
- •Задача № 5
- •Задача № 6
- •Задача № 7
- •Задача № 8
- •Задача № 9
- •Задача № 10
- •Задача № 11
- •Задача № 12
- •Задача № 13
- •Е) сезонный эффект, например тепло-энергия зимой.
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 10. Учет издержек комплексного производства и побочного продукта
- •10.2. Методы распределения комплексных затрат.
- •10. 3. Учет побочного продукта
- •Распределение затрат
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача № 1
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 11 Бюджетирование и составление основного бюджета
- •11.2 Бюджетный цикл
- •11. 3 Оперативный и финансовый бюджет
- •I. Оперативный бюджет.
- •II. Финансовый бюджет.
- •11.4. Пример составления основного бюджета
- •11.5 Смета и сметный цикл
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 12 Оценка контроля результатов деятельности
- •12. 2 Расчет формул гибкого бюджета
- •12. 3 Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Список литературы
- •Глава 13. Принятие управленческих решений
- •6) Точка безубыточности переменных затрат (точка покрытия переменных затрат):
- •13. 2.Маржа безопасности
- •13.3.Операционный рычаг
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 14 Принятие решений по ценообразованию
- •14.1. Функция цены
- •14.2. Процесс ценообразования и факторы, влияющие на ценообразование
- •14.1. Функция цены
- •Функции цены
- •14.2 Процесс ценообразования и факторы, влияющие на ценнобразование
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ситуационные задачи Задача 1
- •Задача 2
- •Задача 3
- •Рекомендуемая литература
- •Глава 15 Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •Показатели эффективности инвестиционных проектов, используемые зарубежными финансовыми директорами
- •Методы оценки эффективности инвестиционных проектов
- •15.2. Недисконтированные методы оценок инвестиций
- •15.3 Дисконтрованные методыоценки инвестиций
- •Дисконтированные методы оценок инвестиций
- •Рекомендуемая литература
- •Заключение
- •Литература
- •Глоссарий
4.2 Учет по центрам затрат
Центр затрат - это любая единица деятельности организации выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.
Центром затрат могут быть отдельное рабочее место (например, по сборке какого-либо объекта), отдельная производственная операция или несколько операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации; соответствующая организационная единица может подразделяться на отдельные центры затрат. Основой выделения центров затрат является единство выполнения операций и функций и используемого оборудования.
Выбор центров затрат зависит от организационных и других особенностей организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует учитывать, что с увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета. Менеджеры должны установить оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами по каждому центру затрат.
На выбор центров затрат большое значение оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечнем должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные обязанности работников вводятся соответствующие изменения.
Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами - отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него.
После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней.
По каждому центру затрат ответственность соответствующих руководителей или исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут контролироваться частично.
При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.
Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего штатное расписание.
Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат.
Например, сумма арендной платы за какие-либо активы в течение срока действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в перспективе сумма арендной платы может быть изменена или может быть принято решение о приобретении в собственность соответствующих активов.
После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат, включая в них только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.
Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как правило, открывают отдельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат).
Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы по центрам делятся на два вида:
непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
распределяемые из других центров затрат.
Некоторые организации относят на затраты центра только те накладные расходы, которые возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в единицах изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя центры затрат.
В организациях, распределяющих накладные расходы обоих видов, применяют ставки распределения накладных расходов по видам накладных расходов.
Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Основными принципами этой отчетности являются:
включение в отчет только контролируемых расходов;
укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;
включение в отчет информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям. Сущность принципа управления по отклонениям заключается в предположении о том, что менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5%), то менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решения в пределах своих полномочий или представляет соответствующую информацию вышестоящему руководителю.
Пример составления отчетов центрами затрат различного уровня приведен в табл. 4.1.
Таблица 4.1 - ОТЧЕТЫ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ЦЕНТРОВ ЗАТРАТ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ, ТЫС. Тенге
Контролируемые затраты |
Затраты |
Отклонения по затратам (+, -) |
||
по смете |
фактически |
за месяц |
с начала года |
|
Отчет мастера отделения № 1 |
||||
1. Материалы |
100 |
98 |
-2 |
-1 |
2. Заработная плата прямая |
50 |
51 |
1 |
+0,5 |
3. Заработная плата обслуживающих рабочих |
22 |
22,5 |
+0,5 |
+0,3 |
4. Топливо и энергия на технологические цели |
18 |
19 |
1 |
+0,7 |
5. Эксплуатация и ремонт оборудования |
20 |
19,5 |
-0,5 |
-0,5 |
6. Прочие расходы |
10 |
10,5 |
+0,5 |
-0,3 |
7. Итого затрат |
220 |
220,5 |
+0,5 |
-0,3 |
Отчет начальника цеха № 1 |
||||
1 . Содержание аппарата управления цеха |
40 |
41 |
1 |
- |
2. Содержание прочего цехового персонала |
30 |
29 |
-1 |
-2 |
3. Содержание текущего ремонта здания, сооружений, инвентаря |
100 |
102 |
2 |
-1 |
4. Непроизводительные расходы |
X |
2 |
2 |
5 |
5. Прочие расходы цеха |
30 |
29 |
-1 |
-3 |
6. Итого расходы цеха |
200 |
203 |
3 |
-1 |
7. Расходы отделений |
||||
№1 |
220 |
220,5 |
+0,5 |
-0,3 |
№2 |
200 |
205 |
5 |
7 |
№3 |
280 |
278 |
-2 |
-3 |
Итого расходы отделений |
700 |
703,5 |
+3,5 |
+3,7 |
8. Всего расходы по цеху |
900 |
906,5 |
+6,5 |
+2,7 |
Отчет заместителя директора по экономике |
||||
1 . Расходы на управление организацией |
200 |
206 |
6 |
10 |
2. Общехозяйственные расходы |
200 |
195 |
-5 |
-7 |
3. Налоги, сборы и отчисления |
100 |
100 |
- |
1 |
4. Непроизводительные расходы |
X |
50 |
50 |
100 |
5. Итого - общие расходы по организации |
500 |
551 |
51 |
104 |
6. Расходы цехов: |
||||
№1 |
900 |
906,5 |
+6,5 |
+2,7 |
№2 |
800 |
790,5 |
-9,5 |
-2,7 |
№3 |
1000 |
1005 |
5 |
10 |
Итого: |
2700 |
2702 |
2 |
10 |
7. Всего затраты организации |
3200 |
3253 |
53 |
114 |
В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установления динамики отклонений по месяцам в таблице приведены данные по отклонениям с начала года.
Например, по прочим расходам в отделении № 1 за текущий месяц допущен перерасход на 0,5 тыс. тенге. Однако с начала года по этой статье получена экономия на сумму 0,3 тыс. тенге, поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.
При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, потери от простоев, потери от недостач и порчи материальных ценностей, потери от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.
При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.
При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.