3.4. Определение стоимости отпускаемых в производство материалов

Постоянная и периодическая система учета товарно-материальных запасов (ТМЗ). Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ. При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется подробное отражение поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известны как наличие определенных видов ТМЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не является расчетной суммой, так как вы отслеживаете ее по мере их реализации или выбытия. Периодический учет ТМЗ. При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года (или квартала, месяца, недели) не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных или выбывших ТМЗ осуществляется по формуле: (3.1)

Остаток ТМЗ на начало отчетного периода

+

Поступления ТМЗ

=

Себестоимость ТМЗ, готовых для отпуска

–

Остаток ТМЗ на конец отчетного периода

=

Себестоимость отпущенных ТМЗ

При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация. Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов отражается не на балансовом счете "Основные материальные запасы", а по дебету счета "Приобретение материалов". В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебитованием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции со счетами "Корректировки по товарно-материальным запасам". Сумма на счете "Приобретение материалов" минус сумма на счете "Корректировки по ТМЗ" за период представляют собой себестоимость отпущенных (реализованных) материалов.

LIFO, FIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.

Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том: по какой стоимости их отпускать? Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых материалов. Имеется несколько методов, которые могут быть использованы для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов:

• метод сплошной идентификации – используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются равнозначными (идентичными), а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);

• средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);

• метод ФИФО – "первым поступил - первым убыл" (First in first out - FIFO);

• метод ЛИФО – "последним поступил - первым убыл" (Last in first out - LIFO);

• метод учета ТМЗ по нормативной стоимости.

Средневзвешенная стоимость (AVECO)

Запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода.

Таблица 3.1 - Пример (периодическая месячная AVECO):

Дата покупки материала	Кол-во	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	6 000	4,40	26 400
30 марта	2 000	4,75	9 500
Всего запасов в наличии	10 000		43 900
Запасы на конец	6 000
Средневзвешенная стоимость единицы 43 900/10 000 = 4,39
Запасы на конец, у.е. 6 000 × 4,39 = 26 340 у.е.
Себестоимость материалов в наличии 43 900 у.е.
минус: оцененные запасы на конец 26 340 у.е.
Себестоимость отпущенных материалов 17 560 у.е.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO)

Данный метод предполагает, что запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а произведенная продукция (отпущенные материалы) соотносится с более ранними покупками.

Используя вышеприведенный пример, приходим к следующим результатам (периодический учет, FIFO):

Таблица 3.2 - Периодический учет, FIFO

Дата покупки материала	Quantity	Costs of unit, c.u.	General expenses, c.u.
30	2 000	4,75	9 500
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		27 100
Себестоимость материалов в наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			27 100
Себестоимость отпущенных материалов			16 800

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO)

Согласно данному методу себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения себестоимости отпуска, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости материалов, приобретенных первыми.

Используя наш пример, приходим к следующим результатам (периодический учет, LIFO):

Таблица 3.3 - Периодический учет, LIFO

Дата покупки материала	Кол-во единиц	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		25 600
Себестоимость материалов в наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			25 600
Себестоимость отпущенных материалов			18 300

Метод нормативной стоимости

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений. При методе AVECO стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть вычислена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.

Формула AVECO: (3.2)

Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления

Количество запаса на начало периода + Количество поступления

Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки. Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск ТМЗ в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода. По методу ФИФО единицы товарно-материальных запасов, которые были приобретены сначала, выбывают (реализуются) первыми, и, следовательно, единицы, оставшиеся в товарно-материальных запасах на конец периода – это те, которые были приобретены или произведены последними. Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестоимость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок.По методу ЛИФО предполагается, что первоочередно списываются (расходуются, реализуются) ТМЗ полученные по ценам последних закупок, следовательно, остатки ТМЗ на конец периода состоят из цен более раннего поступления. Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвидация слоев материалов по ценам, которые были на начало периода.