Тема 8. Учет имущества организации

Учет различных видов имущества является основой финансового учета организации.

При освоении данной темы студенты должны усвоить критерии выделения и особенности учета разных типов имущества, обратить надлежащее внимание на их оценку в соответствии с существующими нормативными актами.

Следует изучить Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтер­ская отчётность организации» ПБУ 4/99, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Студентам следует проанализировать Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.1995 г. № 661.

Задание 1

а) Изучить материал темы «Учет имущества организации».

б) Ответить на вопросы для самоконтроля 1-19.

Вопросы для самоконтроля

1. Как определяется понятие «Основные средства»?

2. В каких случаях допускается изменение первоначальной стоимости основных средств:

- ремонт;

- реконструкция и модернизация;

- достройка?

3. Как определяется срок полезного использования для приобретенных новых объектов основных средств?

4. Каков порядок учета списания основных средств?

5. Каковы условия отнесения имущества к нематериальным активам?

6. Как определяется оценка нематериальных активов, поступающих в организацию?

7. Каковы способы амортизации основных средств и нематериальных активов?

8. В чем отличия учета амортизации нематериальных активов и основных средств?

9. Охарактеризуйте оценку материальных производственных запасов при их поступлении, списании на производство и выбытии.

10. Изменяется ли фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету?

11. Каков состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции?

12. Какие выплаты относятся к основной и дополнительной заработной плате?

13. Перечислите виды удержаний из заработной платы.

14. Каков порядок учета налога с дохода физических лиц?

15. Каков порядок расчетов по социальному страхованию и обеспечению?

16. На каких счетах ведется учет результатов хозяйственной деятельности?

17. Как осуществляется учет результатов хозяйственной деятельности?

18. Что понимается под операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами и расходами?

19. Как осуществляется учет прибыли (убытков)?

Задание 2. Задания в тестовой форме для контроля знаний студентов по теме «Учет имущества организации».

Укажите номер правильного ответа.

1. Предприятие прибрело объект основных средств у физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Составлены следующие проводки:

А) Д 08 К 76 Б) Д 08 К 76 В) Д 01 К 76

Д 76 К 50, 51 Д 19 К 76 Д 19 К 76

Д 01 К 08 Д 08 К 50, 51 Д 76 К 50, 51

2. Убытки от выбытия объекта основных средств при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации отражаются по дебету счета:

А) 91;

Б) 90;

В) 84.

3. Запасные части, израсходованные при текущем ремонте токарного станка относят на счет:

А) 20;

Б) 23;

В) 25;

Г) 26.

4. При оприходовании основных средств, приобретенных за плату у других организаций составляется запись:

А) Д 01 К 80;

Б) Д 01 К 75;

В) Д 01 К 08;

Г) Д 75 К 80.

5. По времени закупок предпочтительнее с точки зрения формирования прибыли в период инфляции является способ оценки материалов по:

А) средней себестоимости заготовления;

Б) себестоимости первых по времени закупок;

В) фактической себестоимости заготовления единицы запасов;

Г) себестоимости последних по времени закупок.

6. Выявлены испорченные материалы в результате стихийных бедствий. За счет какого источника будут списаны потери?

А) Д 26 К 10

Б) Д 91 К 10

В) Д 99 К 10

7. По дебету какого счета отражается перечисление денежных средств транспортной организации за доставку материалов?

А) счет 51;

Б) счет 60;

В) счет 10;

Г) счет 15.

8. Бухгалтерская запись: Д 20 К 51 означает:

А) оплату счетов поставщиков за поступившие от них материалы;

Б) погашение кредиторской задолженности;

В) уплату процентов банку;

Г) оплату расходов по изготовлению продукции.

9. Предприятие имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх лимитов для оплаты труда:

А) в течение 1 рабочего дня;

Б) не свыше 5 рабочих дней;

В) не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

10. На какой счет списываются суммы, внесенные в бюджет в виде штрафных санкций?

А) 91;

Б) 90;

В) 99.

11. Предприятие произвело расходы, связанные с оказанием помощи населению по ликвидации последствий от стихийных бедствий. Куда должны быть отнесены эти расходы?

А) на прибыль, полученную от продажи продукции;

Б) на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

В) на себестоимость выпускаемой продукции.

12. Какие затраты предприятия не должны включаться в себестоимость продукции?

А) премии работникам, начисленные по действующим на предприятии системам премирования;

Б) затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

В) затраты работникам столовой предприятия, относящейся к предприятиям общественного питания.

13. Дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм:

А) включаются в себестоимость;

Б) относятся на финансовые результаты;

В) относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

14. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на:

А) кассира;

Б) директора предприятия;

В) главного бухгалтера.

15. Бухгалтерская запись Д 66 К 51 означает:

А) поступление займов от других предприятий;

Б) получение краткосрочного займа от других предприятий;

В) оплату купленных акций;

Г) возврат кредита банку.

16. К внереализационным доходам относят:

А) прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

Б) прибыль по операциям с тарой;

В) прибыль от реализации объектов основных средств;

Г) доходы от сдачи имущества в аренду.

17. Полная себестоимость продукции определяется:

А) путем суммирования всех затрат на производство;

Б) путем суммирования производственной себестоимости и внепроизводственных расходов;

В) вычитания из производственной себестоимости остатков незавершенного производства;

Г) путем суммирования цеховой себестоимости и расходов по реализации продукции.

Задание 3. В данной части заданий для работы студентов приведены задачи по бухгалтерскому учёту. Цель ниже приведённых задач - усвоение порядка отражения на синтетических счетах результатов учета разных видов имущества.

При решении задач необходимо пользоваться планом счетов бухгал­терского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия (При­ложение 1).

Задача № 3.1. Затраты по транспортировке и установке оборудования составили соответственно 250 д.е. и 100 д.е. Стоимость приобретенного у поставщика оборудования – 1000 д.е. Как отразить на счетах бухгалтерского учета приобретение и введение в эксплуатацию этого объекта?

Задача № 3.2. Фирма приобрела бывшую в употреблении автомашину за 1000 д.е. В сопроводительных документах поставщик указал ее первоначальную стоимость 1500 д.е. Фирма может оприходовать автомашину по первоначальной стоимости с указанием суммы износа, либо только стоимости ее приобретения. Составьте два варианта бухгалтерских проводок.

Задача № 3.3. Получен счет от сервисного центра за техническое обслуживание и ремонт вычислительной техники на сумму 500 д.е. На текущий ремонт оборудования израсходовано различных материалов на 80 д.е., запасных частей – на 150 д.е., начислена зарплата ремонтникам – 200 д.е. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Задача № 3.4. Рассчитать и оформить начисление амортизации (за месяц) по зданию заводоуправления. Первоначальная стоимость здания – 1 500 000 руб. Срок службы – 50 лет.

Задача № 3.5. Списать с баланса морально устаревший станок и определить финансовый результат. Первоначальная стоимость – 50000руб., сумма начисленного износа – 38 000 руб. Стоимость оприходованных запчастей – 5 000 руб.

Задача № 3.6. Оформить продажу станка. Первоначальная стоимость – 50000руб., сумма начисленного износа – 38 000 руб. Договорная стоимость продажи – 25 000 руб., в том числе НДС.

Задача № 3.7. Организация израсходовала 500 д.е. на приобретение программного продукта. Однако использовать его не смогла. Как отразить в учете эти операции?

Задача № 3.8. Фирма понесла расходы в сумме 25 000 д.е. на получение лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью на срок 10 месяцев. Запишите на счетах бухгалтерского учета эти операции.

Задача № 3.9. Организация приобрела авторское право сроком на 5 лет за 10 000 д.е. с условием выплаты автору дополнительно 2 % от стоимости реализации тиража. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Задача № 3.10. Списать со склада в производство материал «А» спо­собами: средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и отразить на счетах бух­галтерского учёта:

Данные о материале «А» за ноябрь месяц

	Дата		Показатели			Кол-во единиц			Цена, руб.			Сумма, руб.
			Остаток на 01.11.02г.			40			100			?
	05.11		Поступило			120			110			?
	05.11		Поступило			110			130			?
	25.11		Поступило			130			140			?

	ИТОГО материалов (остаток на 1 но­ября плюс поступление за ноябрь)	?	*	?
	Выдано в производство кладовщиком	250	*	?
	Остаток на 01.12.02г.	?		?

Задача № 3.11. Рассчитать премию специалистам и служащим цеха № 2 за январь 200_ г.

Исходные данные. Выписка из положения о премировании специалистов и служащих цехов за счет фонда потребления:

Показатели	Процент
За рост производительности труда и снижение уровня себестоимости продукции по сравнению с отчетным периодом прошлого года За каждый процент роста по сравнению с прошлым годом: а) уровня производительности труда б) снижения себестоимости	20,0 0,5 0,4

Проценты премии установлены по отношению к должностному ок­ладу из расчета фактически отработанного времени.

В декабре цехом № 2 по сравнению с прошлым годом уровень произ­водительности труда достиг 101%, снижение себестоимости составило 3%.

Сумма заработной платы за фактически отработанное время в де­кабре: Шатрова Л.П. - 10000 руб.; Кузьмина С.А. - 7000 руб.

Задача 3.12.

Исчислить пособие по временной нетрудоспособности рабочим цеха № 1 за январь 200_ г. Сведения о заработной плате для расчета пособия следует взять из задачи 3.14.

Исходные данные.

1. Листки нетрудоспособности № 014683 Петрова Н.В. на 6 дней с 22 по 27 января 200_ г. и № 012066 Григорьева Н.А. на 4 дня с 22 по 25 января 200_ г.

2. Стаж непрерывной работы Петрова Н.В. - 8 лет и 4 месяца, Гри­горьева Н.А. - 14 лет и 2 месяца.

Задача № 3.13. Рассчитать налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих цеха № 1 за январь 200_ г. по основному месту работы по действующим ставкам. Расчет удержания НДФЛ рекомендуется составить по следующей форме.

ФИО	Вид удержаний	Сумма начисл. дохода	Размер необла-гаемого мини-мума	Размер льгот		Сумма к нало-гообло-жению	Ставка налогооб-ложения	Сумма подоход-ного налога
				коэф-т	сумма
1	2	3	4	5	6=5+4	7=3-6	8	9

Исходные данные. Начисленная заработная плата работникам цеха № 1 за январь 200_ г. и сведения для определения необлагаемого ми­нимума и льгот по налогообложению:

Табель-ный номер	ФИО	Данные для расчета налогов
		Заработок за январь, с которого удерживается налог	Количест-во детей до 18 лет	Примечание
031 043 044 047 116 117	Кулешов Г.В. Сергеев Л.С. Проскурин О.П. Холодов А.Б. Григорьев Н.А. Сазонов Н.В.	18000 17000 16000 10000 21000 19000	- - 1 2 - - -	- участник в/д в Афганистане, возраст ребенка 5 лет возраст детей 7 и 10 лет - - выплачивает алименты матери ребенка в возрасте до 18 лет

Задача 3.14. Записать хозяйственные операции в журнале регистрации операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы.

Исходные данные. Хозяйственные операции за март 200_ г.:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17	Акцептован счет за материалы: покупная стоимость НДС Акцептован счет за материалы: покупная стоимость НДС Акцептован счет за доставку материалов со станции железной дороги на склад предприятия: стоимость перевозки НДС Оприходованы поступившие материалы в оценке по учетным ценам Перечислено с расчетного счета по счетам поставщи­ков: ОАО "Комплект" ОАО "Радуга" Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по опла­ченным счетам поставщиков Начислена оплата труда за погрузку и выгрузку мате­риалов, поступивших от поставщиков Произведены отчисления на социальные нужды с зара­ботной платы по погрузочно-разгрузочным работам Списываются отклонения фактической стоимости от стоимости материалов по учетным ценам за отчетный месяц Отпущены со склада в оценке по учетным ценам материалы: на производство продукции на содержание оборудования основных цехов вспомогательному цеху общехозяйственным службам Отражаются в учете инвентаризационные разницы в оценке по учетным ценам: излишки материалов недостача материалов Списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от стоимости их по учет­ным ценам: на производство продукции на содержание оборудования основных цехов вспомогательному цеху общехозяйственным службам на недостачу материалов Списывается недостача материалов на виновное лицо (зав. складом Крылова И.П.): стоимость по рыночным ценам фактическая себестоимость разница между оценкой по рыночным ценам и фактической себестоимостью Принято в кассу от зав. складом Крылова И.П. в по­гашение недостачи материалов Списана на финансовые результаты разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостачи материалов Перечислена в бюджет задолженность по НДС Списаны по назначению расходы по обслуживанию производства и управления	8000 1600 4000 800 1500 300 13000 9600 4800 ? 700 ? ? 9000 1900 1300 1000 600 800 ? ? ? ? ? 980 ? ? 980 ? ? ?

Задача 3.15. Записать в журнале регистрации хозяйственных опе­раций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы хозяйственные операции за февраль 200_ г.

Исходные данные. Хозяйственные операции по приобретению ос­новных средств за февраль 200_ г.:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9	Перечислено поставщику за токарный станок: договорная стоимость НДС по действующим ставкам Поступил от поставщика токарный станок, не требующий монтажа: договорная цена НДС Акцептован предъявленный к оплате счет транспортной организации за перевозку станка: отпускная цена НДС (по действующим ставкам) Введен в эксплуатацию токарный станок, не требующий монтажа Приняты новые основные средства, полученные от другого предприятия безвозмездно: балансовая стоимость Перечислено автомобильному заводу за автомашину ВАЗ, которая будет использоваться для служебных целей: покупная стоимость НДС (по действующим тарифам) Начислен налог на приобретение автотранспортных средств (по действующим ставкам) Оприходован автомобиль Списан НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам	15000 ? 15000 ? 500 ? ? 28500 20000 ? 4000 ? ?

Задача № 3.16. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы хозяйственные операции по выбытию основных средств за февраль 200_ г.

Исходные данные. Хозяйственные операции за февраль 200_ г.:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	Ликвидирован станок: первоначальная стоимость износ на день ликвидации Уплачено подрядчику за демонтаж станка: отпускная стоимость услуги НДС (по действующим ставкам) Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка Выявлен и списан результат от ликвидации станка Передан покупателю станок: первоначальная стоимость износ Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (по действующим тарифам) Сданы на склад материальные ценности, полученные от демонтажа станка Зачислена выручка за реализованный станок, приобретенный в 1995 г.: продажная стоимость НДС (по действующим ставкам) Начислен НДС по реализованному станку Выявлен и списан результат от реализации станка Выявлен неучтенный токарный станок: - оценочная стоимость	? ? 7000 ? 5200 ? 64000 28000 5300 ? 1200 52000 ? ? ? 12000

Задача № 3.17. Записать в журнале операций и на счетах бухгалтер­ского учета учебной формы хозяйственные операции за январь 200_г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7	Учредителем внесено право пользования земельным участком в качестве вклада в уставный капитал организации Приобретена лицензия на право выпуска продукции в течение трех лет: стоимость лицензии НДС Оплачены услуги консультанта по приобретению лицензии Перечислено в оплату приобретенной лицензии Приобретенная лицензия принята на баланс в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС на приобретенную лицензию Списывается стоимость прав на изобретение, приобретенных по исключительной лицензии: первоначальная стоимость сумма начисленного износа (изобретение использовалось в течение 5 лет при годовой норме амортизации 20%)	20000 3500 ? 350 ? ? ? ? ?

Задача № 3.18 Записать в журнале регистрации хозяйственных операции и на счетах бухгалтерского учета учебной формы хозяйственные операции по формированию финансового результата деятельности предприятия. Денежные средства в иностранной валюте учитываются по курсу ЦБ РФ на день совершения операции, а курсовые разницы отражаются в конце отчетного периода одной операцией по сравнению с курсом ЦБ РФ на последнее число отчетного периода.

Исходные данные. Хозяйственные операции за декабрь 200_г.:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17	Списаны расходы по аннулированному заказу Выявляется и списывается результат: от реализации продукции от реализации основных средств от реализации нематериальных активов Списана дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности Произведены расходы по содержанию законсервированных объектов: материалы заработная плата отчисления на социальные нужды Выявлены и отнесены по назначению излишки материалов Списывается долг Чугунова Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество Зачислены на расчетный счет штрафы, полученные от поставщиков за невыполнение ими договорных обязательств Начислен НДС по полученным средствам от взыскания штрафов за невыполнение договорных обязательств Перечислено с расчетного счета: штрафы и пени, уплаченные за нарушение условий поставки продукции в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году судебные и арбитражные издержки Поступили денежные средства в оплату простого векселя от ОАО "Фактор" Списывается доход по погашенному векселю Поступили денежные средства за переводной вексель, учтенный банком по договорной цене: договорная цена векселя валюта векселя Приобретено на валютной бирже 1500 долларов США по рыночному курсу (курс ЦБ на день покупки 26,5 руб. за 1 доллар США) Петровым А.С. получено с валютного счета в подотчет на командировочные расходы 500 долларов США (курс ЦБ на день совершения операции 26,8 руб. за 1 доллар США) Начислены суммы по сданным в текущую аренду основным средствам: арендная плата НДС по арендной плате износ основных средств Начислен налог на имущество Выявлены и отнесены по назначению курсовые разницы (курс ЦБ РФ на последнее число отчетного периода 27,0 руб. за 1 доллар США): по остатку денежных средств на валютном счете по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте	620 100 000 25 000 10 000 50 100 1000 385 180 1200 5250 ? 200 116 186 2100 100 4300 4000 ? ? 300 ? 200 1600 ? ?