Тема 3.3. Организация расчетов по Фонду обязательного медицинского страхования Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»..

Закрыть1Закон вступил в силу с 1 января 2002 года.

Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС), которые направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иначе говоря, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН. Подробнее об этом читайте на с. 213.

Объект обложения страховыми взносами и база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование определены в статье 10 Закона № 167-ФЗ. Они совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу. Однако, несмотря на это, в исчислении страховых взносов есть некоторые особенности. Так, при расчете страховых взносов нужно помнить, что льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно статье 238 НК РФ, исключаются не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов. Подробнее

о порядке формирования базы для начисления страховых взносов читайте на с. 212.

Особого внимания заслуживает вопрос исчисления страховых взносов при привлечении иностранных работников. Их делят на две категории: постоянно проживающие на территории РФ и временно проживающие.

В статье 7 Закона № 167-ФЗ сказано, что под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане России, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Каждому застрахованному лицу Пенсионный фонд должен выдать страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Очевидно, что иностранцы, постоянно проживающие на территории РФ, претендуют на получение пенсии на территории РФ и организация, выплачивающая доходы этой категории иностранцев, является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Иностранцы, временно проживающие на территории РФ, не претендуют на получение пенсии на российской территории и, следовательно, не относятся к застрахованным лицам. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении этих лиц перечислять не нужно, а единый социальный налог в федеральный бюджет начисляется по полной ставке (20 или 15,8%) без применения налогового вычета.

Тарифы страховых взносов указаны в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Они дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода до конца соответствующего месяца, составляет до 280 000 руб., применяют максимальные тарифы (14%). При базе от 280 001 до 600 000 руб. применяют пониженные тарифы, если база превышает 600 000 руб., тарифы понижаются еще больше, и т. д.

Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.

Используя данные исходной таблицы, определяем базу для начисления страховых взносов по каждой возрастной группе. По первой возрастной группе (для лиц 1966 года рождения и старше) она составляет: 244 800 руб. + 184 800 руб. + 244 800 руб. + 136 800 руб. + 136 800 руб. + 184 800 руб. + 136 800 руб. + 184 800 руб. + 136 800 руб. = 1 591 200 руб.

Таблица. Заработная плата и база для работников ООО начисления страховых взносов «Лучик» за 2008 год

№п/п	Фамилия	Год рождения	Доход в месяц, руб.	База для начисления страховых взносов за месяц, руб.		База для начисления страховых взносов за 2013 год,руб.
1	Миронов С.В.	1958	23 000	20 400		244800
2	УсковаЕ.И.	1962	18 000	15 400		184800
3	Соколов А.Ю.	1955	23 000	20 400		244800
4	Зотова Н.И.	1960	14000	11400		136 800
5	Парамонова И.С.	1973	14000	11400		136 800
6	Зверев А.С.	1968	14000	11400		136 800
7	Кротов И.Н.	1960	14000	11400		136 800
8	Абрамова Е.А.	1980	23 000	20 400		244800
9	Кузьмин Н.М.	1978	18 000	15 400		184800
10	Романов М.С.	1959	18 000	15 400		184800
11	Акулова Р.А.	1964	14000	11400		136 800
12	КрутовА.М.	1961	18 000	15 400		184800
13	Никитина С.Б.	1974	14000	11400		136 800
14	Зверева В.Л.	1979	14000	11400		136 800
15	Иванова Л.А.	1965	14000	11400		136 800
Итого					2 568 000