2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В части долгосрочных активов:

• земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования;

• основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т.д.;

• нематериальные активы: их структура и методы амортизации;

• перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора;

• долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др.

В части краткосрочных активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; денежные средства по их видам, дебиторская задолженность по группам дебиторов и предполагаемым срокам её погашения, расходы будущих периодов по срокам их списания, краткосрочные финансовые инвестиции по балансовой и текущей стоимости.

В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам.

В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др.

В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т.д.

3. По отчету о прибылях и убытках в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

• факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации;

• отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др;

• дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году;

• необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует освещать следующее:

• метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;

• ограничения по движению денежных средств;

• денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности организации, путем анализа основных показателей финансовой отчетности.

Лекция №14 Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Состав финансовой отчетности?

2. Структура бухгалтерского баланса?

3. Структура отчета о доходах и расходах?

4. Цель и значение отчета об изменениях собственного капитала?

Лекция 15- «Концептуальные основы аудита»

1.Сущность и место аудита в системе контроля.

2. Виды и задачи аудита.

3.Функции аудита

1. Содержание и место аудита в системе контроля.

Изучая «Аудит» прежде всего необходимо понять: почему проводится аудит, что такое аудит и как регулируется аудит.

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой особую организационную форму контроля.

Однако, определений понятия «Аудит» почти столько же, сколько авторов. Несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита - процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время.

В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров дает следующее определение: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В Великобритании Комитет по аудиторской проверке выработал более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Наиболее простым считается определение: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов»

Несмотря на наличие различных трактовок аудита, можно подытожить, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности организации.

Таким образом, мы можем дать следующее понятие аудиту.

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины XIX столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

• Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;

• Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;

• Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

• Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

• Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

• Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.

Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам, происходящим в казахстанской экономике.

Итак, в условиях фондового рынка инвестиционные решения чаще всего принимаются на бирже при покупке акций. У покупателя при этом почти всегда нет возможности не то чтобы проверить предприятие-эмитент, но и просто осуществить какие-нибудь контакты с его администрацией. Таким образом, наличие информационного риска явилось фактором неопределенности: повысился риск вложений чуть ли не в любое конкретное предприятие, акции которого предполагается приобрести.

Поэтому, в любом случае инвесторам постоянно требуются особые усилия по минимизации размеров «информационных дыр» и организации особых процессов снижения информационного риска. Важнейшим из них и стал независимый аудит финансовой отчетности эмитентов.

Разумеется, существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенны в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на заключение аудиторов.

Данная ситуация характерна для нынешней экономики Казахстана, т.е. необходимость процессов снижения информационного риска, осознана очень многими пользователями финансовой отчетности. В сложившейся экономической ситуации созданы все предпосылки для создания в Казахстане аудита как авторитетного института, пользующегося безусловным доверием со стороны как внутренних, так и внешних инвесторов.

Что же такое аудит? В чем заключается его сущность. А она прямо вытекает из тех задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно).

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом - весомы и значительны.

Приведем определение аудита, наиболее полно отражающее его содержание.

Аудит-это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В соответствии с МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного определения.

Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях в финансовом положении, которые могут быть представлены различными способами (например, в форме отчета о движении денежных средств или отчета об источниках и использовании денежных средств) примечания и прочие отчеты, а также пояснительные материалы, рассматриваемые как часть финансовой отчетности. Финансовая отчетность обычно подготавливается и представляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам.

Концептуальной основой представления финансовой отчетности могут быть Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Обратите внимание на то, что аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность, у Фразы «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» являются эквивалентными терминами и используются во многих странах, включая Великобританию и США.

Несмотря на то, что аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность - это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

• Использование тестирования

• Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

• Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке халатно проведенным аудитом.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и или совету директоров представляется информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения ' независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

За многие годы, особое значение стало придаваться не подробной проверке индивидуальных статей, а всестороннему обзору действующих систем, за которым следует проверка записей и финансовой отчетности, подготовленной на их основе. Причинами столь важного изменения являются:

• Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

• Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

• Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной

деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово-хозяйственных операций в течение периода, а не

просто остатков к кону года, как прежде. Необходимость во внешнем аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, базирующийся на риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

При аудите, базирующемся на риске, наблюдают за людьми, контролирующими систему и дают оценку принимаемым ими управленческим решениям. При этом аудите проверка проводится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест. Происходит ориентация его на возможный риск при проведении проверки или при консультировании, предупреждение и избежания риска. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитором, следовательно, потери клиента, но и крупными денежными штрафами, когда из-за недобросовестности или неверного заключения аудитора фирме-клиенту наносится моральный либо материальный ущерб.