2 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

Как и у любой науки, у бухгалтерского учета свои предмет и мето­ды.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступа­ет хозяйственная деятельность предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:

- обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

- обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

2. - устранение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3. Финансовая отчетность и ее пользователи.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, ком­плексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Составление отчетности — завер­шающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельно­сти предприятия; она служит источником информации для анализа, те­кущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное го­сударственное значение. Ее данные используют для контроля за свое­временной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласо­ванность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, со­блюдение методологических и других положений. Искажение отчетно­сти и оценки статей баланса, представление других умышленно иска­женных отчетных данных рассматриваются как противогосударствен­ные действия, наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционе­рами. Отчетность должна составляться в установленные сроки.

3. Вышестоящим организациям (собственникам), органам государствен­ной статистики и налоговым органам запрещено требовать от предприятия, а последним представлять неутвержденную (дополнительную) отчетность.

Лекция №1 Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Предмет бухгалтерского учета?

2. Метод бухгалтерского учета?

3. Когда возник бухгалтерский учет?

4. С чем взаимосвязано возникновение бухгалтерского учета?

5. Какие существуют измерители в бухгалтерском учете?

Лекция №2. Концепции и принципы бухгалтерского учета

Содержание лекционного занятия:

1. Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

2. Качественные характеристики бухгалтерской информации

3. Элементы финансовой отчетности

1 Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансо­вых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии эконо­мических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеука­занных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать со­ответствующими качественными характеристиками.

Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтер­ского учета.

Концепция - это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль»'.

Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены. Можно спорить по поводу тех или иных концепций, по рассмотрение их сущности и применения на практике служат доказательством их жизненности.

Концепция денежного измерения

Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел и их можно складывать или вычи­тать. Например, предприятие владеет 1 млн тенге наличными, 1 зданием, 5 автомобилями, 2 га земли, авторским правом на выпуск медицинского оборудования. Эти активы не могут быть суммированы для того чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, мы сможем определить общую сумму активов организа­ции.

Пример: предположим, что стоимость здания в денежном выражении составляет 5 млн тенге, стоимость 5 автомобилей - 4 млн тенге, 2 га земли 8 млн тенге, авторского права - 2 млн тенге, тогда общая стоимость активов компании в финансовом учете составит 20 млн тенге (1 +5 + 4 + 8 + 2).

Концепция обособленного предприятия

Эта концепция отражает тот факт, что счета хозяйственной единицы (организации) ве­дутся обособленно от счетов владельцев. Например, из кассы организации ее учредителем взяты 100000 тенге на личные нужды. В любом случае эти деньги принадлежат владельцу (независимо в каком «кармане» лежат деньги - «кармане» организации или же «кармане» владельца), однако бухгалтер в соответствии с концепцией обособленного предприятия дол­жен показать уменьшение денежных средств организации. В бухгалтерском учете отражают­ся только хозяйственные операции самой организации как хозяйственной единицы.

Концепция действующего предприятия

Эта концепция предполагает, что предприятие как экономическая единица является ор­ганизацией, действующей в течение неопределенного времени и нет подтверждения о том, что она имеет намерение ликвидироваться в ближайшем будущем или существенно сокра­тить свою деятельность. Значение этой концепции можно понять на примере альтернативы: предположим, что организация ликвидируется (по разным причинам), в таком случае ее ак­тивы должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости, тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров или оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене. У действующего предприятия нет необходимости определять те­кущую стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используе­мых в процессе производства или оказания услуг, поскольку нет намерения продавать их в отдельности.

Концепция учета по стоимости

В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другое имущество) первоначально регистрируются по их стоимости (денежной оценке активов). Стоимость включает в себя покупную цену, транс­портные расходы, расходы на установку и любые другие издержки предприятия, связанные с вводом данного средства в эксплуатацию. Эта стоимость является основой для всего после­дующего учета актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене ак­тива. Вкладчики и другие лица больше заинтересованы в определении фактической стоимо­сти экономического субъекта в настоящем, чем первоначальной стоимости активов. Однако, концепция стоимости дает относительно объективное и стабильное основание для бухгал­терских отчетов.

Пользователи финансовой информации, зная, что она основана на концепции стоимо­сти, должны прийти к собственной оценке текущей стоимости.

Концепция двойной записи

Рассматривая балансовое уравнение, мы установили, что активы организации равны ее капиталу и обязательствам. Это уравнение определяет двойственность бухгалтерского учета. В правой части уравнения находятся активы организации, представленные основными сред­ствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами, денежными средст­вами, дебиторской задолженностью и другими, левая часть представляет собой требования владельцев и кредиторов к этим активам. Данные требования не могут превышать активов организации, поэтому равенство правой и левой части балансового уравнения никогда не на­рушится. Концепция двойной записи позволяет взглянуть на один и тот же факт хозяйствен­ной жизни организации с двух точек зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка товарно-материальных запасов), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда). В то же время любые средства, полученные организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банке).

Концепция учетного периода

В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации (в первую очередь руководству организации) необходимо периодически знать о состоянии фи­нансового положения организации. Эта необходимость обусловливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бухгалтерский учет отражает деятельность компании за ка­кой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Законодательст­вом РК учетным периодом для всех организаций определен календарный год.

Рассмотренные выше концепции бухгалтерского учета носят общий характер для фор­мирования информации об активах, обязательствах и собственном капитале организации. Они также применяются при оценке доходов и расходов компании. В то же время существу­ют концепции, связанные с вопросами определения только доходов и расходов организации, и соответственно влияющих на формирование конечных результатов ее деятельности. При­менение этих концепций отражается в отчете о доходах и расходах. Это - концепции консер­ватизма (осторожности), увязки доходов и расходов, реализации. На двух последних концеп­циях основан метод начисления.

Концепция консерватизма (осторожности, осмотрительности)

Руководству обычно хочется представить финансовое положение управляемой им ор­ганизации в более благоприятном свете, чем, может быть, есть на самом деле. В соответст­вии с концепцией консерватизма (осторожности) для признания увеличения дохода предпри­ятия необходимы более веские основания, чем для признания уменьшения доходов (т.е. рас­ходов). Концепция консерватизма (осторожности) имеет две стороны:

!. Доход признается только тогда, когда имеется обоснованная уверенность в его по­лучении.

2. Расход признается тогда, когда возникает обоснованная возможность его получения.

На концепции консерватизма (осторожности) основан стандарт бухгалтерского учета «Доход». Рассмотрим на примере признание доходов.

В случае признания дохода по реализации автомобиля у компании имеется обоснован­ная уверенность (факт доставки автомобиля покупателю). В случае исчезновения автомобиля со склада достаточно возникшей возможности его необнаружения, чтобы признать расход.

В Концептуальной основе рассматриваемая концепция относится к качественным ха­рактеристикам финансовой информации.

Концепция реализации

Из предыдущих примеров видно, что с помощью концепции консерватизма (осторож­ности) определяется период, в котором должен быть признан доход. С помощью концепции реализации можно определить, какую сумму дохода необходимо признать по хозяйственной операции. Эта концепция также тесно связана со стандартом бухгалтерского учета «Доход». В соответствии с ней сумма признанного дохода от реализации товаров, работ, услуг может быть меньше признанной цены этих товаров, работ, услуг. Например, реализация товаров со скидкой - в этом случае доход регистрируется по более низкой сумме, чем обычная продаж­ная цена. При реализации товаров в кредит компания ожидает, что все покупатели оплатят счета. Однако практика показывает, что не все клиенты оплачивают свои счета, поэтому до­ход должен быть уменьшен на величину непоступлений (сумму сомнительных долгов).

Концепция увязки доходов с расходами

Любая реализация товаров, работ, услуг всегда имеет два аспекта:

Отражение дохода, означающее увеличение нераспределенного дохода.

Отражение расходов, уменьшающее нераспределенный доход, так как активы поки­ нули компанию.

Результат от этой операции будет правильным, если доходы и расходы по ней будут отражены в одном учетном периоде. Это является сутью концепции увязки доходов с расхо­дами - если какое-то событие влияет как на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть отражено в одном учетном периоде.

Метод начисления основан на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. В соответствии с ним результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. В Принципах Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) метод начисления определен как основополагающее допущение, на основе которого состав­ляется финансовая отчетность организации. Существует альтернативный данному метод -кассовый, согласно которому доход не учитывается до тех пор, пока не будут получены де­нежные средства. Расходы также признаются по мере их оплаты. На практике кроме выше­указанных методов применяется так называемый модифицированный кассовый метод, когда доход признается по поступлению денежных средств, а расходы - по мере их возникновения.

2 Качественные характеристики финансовой отчетности

Как упоминалось раньше, целью финансовой отчетности организации является пред­ставление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Кроме того говорилось, что информация, сосредоточенная в финан­совой отчетности организации, должна удовлетворять требованиям многих внешних и внут­ренних пользователей. Мы рассмотрели концепции - взгляды на построение системы бухгал­терского учета, - на основе которых формируется финансовая информация. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность. Качествен­ными характеристиками, делающими полезными представляемую в финансовой отчетности информацию, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Основным качеством информации, предоставляемой в финансовой отчетности, явля­ется ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь дос­таточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных во­просах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользова­телей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения. Прогнозная и подтверждающая функции взаимосвязаны. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошлых периодах в первую очередь носит подтверждающий характер, но часто используется для прогнозирова­ния будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается представлением информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал Отчета о доходах и расходах повыша­ется, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

Существенность

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существен­ность. Существенность не является качественной характеристикой полезности финансовой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организа­ции, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Надежность

Информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, то для организации может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в бухгалтерском балансе, но уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связан­ные с иском, в пояснительной записке. Существуют факторы, которые влияют на надежность информации. Они представлены в таблице 1.

1. Факторы, влияющие на надежность информации
Фактор	Характеристика фактора
Правдивое представление	Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожи­дается, что она будет это представлять
Преобладание сущности над формой	Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необхо­димо, чтобы они учитывались, представлялись в соответствии с их сущностью и эконо­мической реальностью, а не только их юридической формой
Нейтральность	Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формиро­вание суждения с целью достижения запланированного результата
Полнота	Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с уче­том существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность орга­низации за разные периоды для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положе­нии и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, с тем чтобы оценивать их относительное фи­нансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Изме­рение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации, и на протяжении ее существования. Важным условием сопоставимости является то, что пользователи информи­руются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетно­сти, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Ограничения уместности и надежности информации

Как мы видели из рассмотренного выше материала, на уместность и надежность ин­формации, представляемой в финансовой отчетности организации, влияют множество фак­торов, которые иногда трудно учесть и совместить. Поэтому можно говорить об ограничени­ях уместности и надежности информации. В Принципах КМСФО упоминаются четыре огра­ничения: своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качествен­ными характеристиками, достоверное и объективное представление.

Своевременность

В случае неоправданной задержки информация может потерять свою уместность. Для ее своевременного представления часто бывает необходимым отчитаться до выяснения всех аспектов операций или других событий, что снижает надежность информации. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация будет чрезвычайно на­дежной, но мало полезной для принятия решений.

Баланс между выгодами и затратами

Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Кроме того, затраты по формированию информации необязательно ложатся на тех пользователей, которые полу­чают выгоду.

Баланс между качественными характеристиками

Цель состоит в том чтобы достичь соответствующего соотношения между характери­стиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Важность каж­дого из характеристик в различных ситуациях - дело профессионального суждения.

Достоверное и объективное представление

Применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтер­ских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления информации.}

3 Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет о движении денежных средств;

4. отчет об изменениях в капитале;

5. информацию об учетной политике и пояснительную записку. Финансовая отчетность обычно содержит заголовки, включающие:

• наименование организации;

• местонахождение организации;

• вид деятельности;

• название отчета;

• дату (для бухгалтерского баланса) или период времени (для отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности);

- единицу измерения, в которой представлены финансовые отчеты. Бухгалтерский баланс и его элементы

Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает оку­паемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - лик­видности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д.

Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как держателя активов, которые рав­ны обязательствам и капиталу. Баланс подобен фотографии.

Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал.

Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики:

• хранят в себе будущие экономические выгоды;

• подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от их использования;

• являются результатом прошлых сделок или событий.

Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Напри­мер, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования.

Активы, например дебиторская задолженность и собственность, связаны с юридиче­скими правами, включая право на владение.

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, упла­тить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Из определения обязательства вытекают три его главные характеристики:

• они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязан­ность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг;

• их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

• являются результатом прошлых сделок или событий.

Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств. Дру­гими словами, собственный капитал - это остаточная доля владения собственников органи­зации.

Отчет о прибылях и убытках и его элементы

Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельность организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должны удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Отчет об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании, таких как суммарные доходы и расходы.

Лекция №2.Вопросы или тесты для самоконтроля

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. Какие существуют концепции в бухгалтерском учете?

2. Что обозначает принцип понятности?

3. Что обозначает принцип сопоставимости?

4. Что обозначает принцип существенности?

5. Назовите элементы финансовой отчетности.

6. Что такое бухгалтерский баланс?

7. Назовите элементы Отчета о прибылях и убытках

Лекция №3. Бухгалтерский баланс.

1.Понятие о бухгалтерском балансе и его значение.

2.Виды бухгалтерских балансов.

3. Структура и строение бухгалтерского баланса.

4 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

1 Понятие о бухгалтерском балансе и его значение.

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в качестве символа равновесия (от латинского - «имеющий две весовые чаши»», французского - «весы»). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов организации; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежей; межотраслевой баланс и другие.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

-по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход)

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации Устава); на начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации банкротства, ликвидации, реорганизации или других предусмотренных для этого случаях.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния организации, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (собственный капитал и обязательства).

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность получить о количестве и качестве ресурсов организации платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Бухгалтерский баланс обеспечивает хороший контроль вложенных собственником средств, отражая данные о хозяйственных операциях организации и остаточные оценки на конец отчетного периода.

2 Виды бухгалтерских балансов.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Бухгалтерские балансы классифицируются по признакам:

- по время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки.

Классификация по времени составления.

Вступительные балансы. Вступительный баланс составляется в момент организации (регистрации Устава) и с него начинается ведение бухгалтерского учета данной хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых организаций и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе организации, перечень имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал или сами взносы.

Во втором случае (создаваемая организация организована на базе ранее действовавшей) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу организации, правопреемником которого создаваемое предприятие является, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И на конец, когда вступительный баланс составляется для организации, приобретенной на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительную или отрицательную гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации).

Текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные.

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует знать, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы имеют отличие от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления строятся по данным текущего учета, заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса.

Санируемые балансы составляются в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельность выплачивать долги) и необходимо определиться по дилемме; принять решение о ликвидации (прекращения деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытывать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключит заключительного баланса (т.е до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния организации.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:

-на начало периода ликвидации ;

-в ходе периода ликвидации организации (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

-на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В ликвидационном балансе имущества отражаются не по балансовой (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного организации на несколько более мелких организаций или передаче одной или нескольких структурных единиц данного организации другому организации (в последнем случае баланс называется передаточным.)

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слияния) нескольких организаций в одно предприятие или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

Классификация по источникам составления.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентарные балансы составляются в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного организации или государственного организации, какими являются капитал собственника или Уставный фонд, а также при возникновении нового организации на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным , так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Классификация по объему информации.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного организации.

Сводные (консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способы их составления.

Классификация по характеру деятельности. Балансы делятся на основной и неосновной деятельности.

К основной относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

Классификация по объекту отражения. Балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, наделенные правами юридического лица.

Отдельный баланс составляют подразделения организаций (цеха, филиалы).

Классификация по способу очистки.

Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи.

Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа основных средств и амортизация нематериальных активов вычитаются.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

-основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

-регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.

Регулирующие статьи бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. К ним относятся износ основных средств, амортизация нематериальных активов.

3 Структура и строение бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало и на конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и обязательства)

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальном форме активы показываются в левой части баланса, а капитал и обязательства - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей. Бухгалтерский баланс имеет следующий вид:

Баланс

_____________________2000_____год

Активы	Капитал и обязательства
1.Краткосрочные активы	Краткосрочные обязательства
2.Долгосрочные активы	Долгосрочные обязательства
	Капитал
Баланс	Баланс

Рис.4. Структура бухгалтерского баланса.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположение статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства», «Долгосрочные инвестиции» и т.п), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

- Долгосрочные активы

- Текущие активы

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции в дочерние товарищества, инвестиции в зависимые товарищества, дебиторская задолженность, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые суммированы в отдельные группы: товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые инвестиции, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах.

4 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Бухгалтерский баланс, как известно, отражает состояния активов, собственного капитала и обязательств на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное изменение активов, собственного капитала и обязательств. Величина активов, собственного капитала и обязательств под влиянием хозяйственных операций увеличивается и уменьшается, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В ряде случаев эти изменения вызывают появление новых статей баланса и исчезновение других Существуют четыре типа изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Первый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операций - это изменение только в активе бухгалтерского баланса.

Можно выразить в виде уравнения:

А + И - И = СК + О,

где, А - активы

И - изменения ( увеличение)

И - изменения ( уменьшение)

СК - собственный капитал

О - обязательства

Пример. Получено наличные деньги в кассу с текущих и корреспондентских счетов в национальной валюте на сумму 750000 тенге.

В статья « Наличность в кассе» увеличивается на сумму 750000 тенге, а уменьшается в статье «Текущие и корреспондентские счета в национальной валюте» - на сумму 750000 тенге. Итог баланса сохраняется.

Это можно выразить: А +750000 (Касса) - 750000 (Расчетный счет в банке) = СК + О

Второй тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда изменения происходит собственного капитала или обязательства. Итог баланса не изменяется.

А = СК+И - И или О +И - И

Пример. Погашена задолженность поставщика за счет краткосрочного займа (кредита) банка в сумме 900000 тенге.

В статье «Займы банка (кредит)» увеличивается на сумму 900000 тенге, а статья «Счета к оплате»- на сумму 900000 тенге уменьшается и выражается уравнением:

А= СК + 900000 - 900000;

Третий тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственной операции, когда происходит увеличение актива, собственного капитала или обязательства и выражается в виде уравнения.

А + И = СК + И или О+ И;

Пример. Поступили от поставщика материалы на сумму 680000 тенге.

Статья «Счета к оплате» увеличилась на сумму 680000 тенге, и статья «Материалы» увеличились на сумму 680000 тенге и выражается в виде уравнения.

А + 680000 = СК + 680000

Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе за счет хозяйственных операции, когда происходит уменьшение актива, собственного капитала или обязательств и выражается уравнением:

А - И = СК - И или О - И

Пример. Перечислено с денег с текущих и корреспондентских счетов национальной валюте организации задолженность банку по займу ( кредиту) банку в сумме 800000 тенге.

Статья «Деньги в текущих и корреспондентских счетах в национальной валюте» уменьшается на сумму 800000 тенге и статья «Счета к оплате« уменьшается на сумму 800000 тенге и выражается уравнением.

А+ 800000 = СК + 800000

Рассмотренные четыре типа изменения хозяйственных операции позволяет сделать выводы: Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения или в активе, или в собственном капитале, или в обязательстве.

Лекция №3.Вопросы или тесты для самоконтроля

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Виды бухгалтерских балансов?

3. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе?

4. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе?

5. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе?

6. Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе?

Лекция №4. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1. Понятие о бухгалтерских счетах и их классификация

2 Сущность двойной записи.

1 Понятие о бухгалтерских счетах и их классификация

Счет - основная единица хранения информации в системе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счет - является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, собственного капитала и обязательства. Совокупность всех счетов с соответствующими номерами (кодами) называется планом счетов. Приказом Министра финансов РК от 28.02.2007 г. был утвержден Типовой план счетов. На базе этого плана счетов каждая организация должна разработать рабочий план счетов в соответствии со спецификой деятельности организации, который утверждается руководителем организации. Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для банковских организаций план счетов ут­верждается Национальным банком РК, для бюджетных - Министерством финансов РК.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Типовым планом.. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Типовому плану счетов. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья – на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов. Рабочий план счетов содержит следующие разделы:

1 раздел – «Краткосрочные активы»,

2 раздел – «Долгосрочные активы»,

3 раздел – «Краткосрочные обязательства»,

4 раздел – «Долгосрочные обязательства»,

5 раздел – «Капитал и резервы»,

6 раздел – «Доходы»,

7 раздел – «Расходы»,

8 раздел - «Счета производственного учета».

Счета, на которых осуществляется учет активов и пассивов и хозяйственных процессов только в обобщенном, сгруппированном виде, без подразделения на составные части и до­полнительной детализации, называются синтетическими, а учет, который ведется на этих счетах, — синтетическим учетом.

Синтетические счета еще называются счетами первого порядка.

Счет бухгалтерского учета – способ группировки и учета однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели об экономических ресурсах и операци­ях. Они ведутся только в денежном выражении. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные запасы и расчеты по заработной плате, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни. Природа экономического воздействия на бухгалтерские счета могут иметь два направление: увеличение (=) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счета объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение величины показатели, характеризующегося объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая часть счета называется дебет, а правая - кредит.

Простейшей формой счета является так называемый Т-счет. В таких счетах все увели­чения записываются на одной стороне (левой), а уменьшения - на другой (правой). Обычно вместо того, чтобы говорить или писать «поместить в левую часть Т-счета», применяют сло­во «дебетовать». Дебет означает левую сторону Т-счета, кредит - правую. Дебет и кредит обычно пишутся сокращенно Д-т и К-т.

Основные элементы бухгалтерского учета: название, левая часть – дебет, правая - кредит.

МОДЕЛЬ СЧЕТА ДЛЯ АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

Название счета

Левая часть - Дебет	Правая часть - Кредит

Рис.1 . Модель бухгалтерского счета

Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов актива, капитала и обязательства зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе.

Зависимости от вида сальдо счета подразделяются на активные, пассивные.

Активный счет (А) – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.

СЧЕТА АКТИВОВ

Начальное сальдо (НС)	Хозяйственные операции, учитывающие уменьшение, списание или выбытие активов (-)
Хозяйственные операции, отражающие увеличение активов
Дебетовый оборот (ДО)	Кредитовый оборот ( КО)
Конечное сальдо

Рис.2. Структура счетов с дебетовым сальдо.

Пассивный счет (П)) – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо по пассивному счету сальдо по кредитовое

СЧЕТА КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

	Сальдо начальное (СНК)
Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, обязательства (-)	Хозяйственные операции, учитывающие увеличение или формирование капитала, обязательства (+)
Дебетовый оборот ( ДО)	Кредитовый оборот (КО)
	Сальдо конечное ( СКК)

Рис. 3. Структура счетов с кредитовым сальдо.

Итоги называются оборотами и их подсчитывают в конце месяца. Разница между де­бетовыми и кредитовыми оборотами называется сальдо счета. Если дебетовая сумма больше кредитовой, то сальдо называется дебетовым. Если наоборот, то - кредитовым. Счета учета активов, расходов и изъятий увеличиваются по дебету и имеют дебетовое сальдо. Счета уче­та обязательств, собственного капитала, доходов имеют кредитовое сальдо.

Важнейшим условием правильного применения бухгалтерских счетов является их классификация. Она позволяет изучить сущность счетов, знать их общие и отличительные признаки, назначение, содержание и структуру.

Обычно выделяют 2 существенных признака группировки счетов: экономическое содержание и назначение и структура.

В зависимости о получения информации об активах или источниках их образования счета делятся на активные и пассивные счета. К активным счетам относят, например счета по учету нематериальных активов, основных средств, инвестиций, денег, запасов, дебиторской задолженности и расходов. К пассивным счетам- счета собственного капитала, обязательств и расходов.

Счета доходов и расходов изменяют величину капитала. Если доходы больше расходов, то получена прибыль. Если расходы больше доходов, то возникают убытки.

2 Сущность двойной записи.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организа­ции. Эти изменения (увеличение или уменьшение) отражаются по дебету или кредиту соот­ветствующих счетов. При этом для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна быть равна сумме по кредиту. Этот метод расположения счетов описал в XV в. монах Лука Пачоли. Он опирался на основное балансовое уравнение, где

Активы = Обязательства + Капитал,

которое было рассмотрено нами ранее.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, приобретение, возникновение, которые компенсируют друг друга. В системе двойной записи хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Правило двойной записи предполагает, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту, зная о балансовом уравнении А= СК + О

Каждая хозяйственная операция обычно бывает оформлена первичным документом, например счетом - фактурой, квитанцией, чеком.

Выдана из кассы заработная плата работникам организации на сумму 25000 тенге на основании платежной ведомости.

Дебет счета «Наличность в кассе» Кредит счета «Задолженность по оплате труда» на сумму 25000 тенге.

Любой хозяйственный факт имеет два адреса изменения: одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую величину у другого объекта. Объекты бухгалтерского наблюдения, учитываемые на счетах, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресами корреспонденции выступают классификационные признаки бухгалтерских счетов, которые характеризуют объект бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете.

Лекция №4.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое счета бухгалтерского учета?

2. Что такое двойная запись?

3. Какие счета называются активными?

4. Какие счета называются пассивными?

5. Какие счета называются транзитными?

6. Какие счета называются постоянными?

Лекция №5. Организация бухгалтерского учета

1.Первичные учетные документы и их содержание.

2. Классификация первичных документов.

3.Порядок составления первичных, учетных документов,

документирование хозяйственных средств и документооборот.

1 Первичные учетные документы и их содержание

Первичные учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйственностью деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям.

На основании бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных хозяйственных операции, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е документация выполняет контрольно-аналитические функции.

Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся первичное наблюдение и первичная информация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обобщением их цифровых показателей путем учетных записей в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Носителем юридической информации документы считаются, потому, что они, как материальные объекты, содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенном факты хозяйственной жизни и обеспечения его доказательной силы.

Таким образом, первичный учетный документ - это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу.

Требование предъявляемые к документам при оформлении:

- точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни;

- своевременность составления и ясность содержания;

- соблюдение установленных форм и реквизитов документов.

2 Классификация первичных документов.

С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся между собой по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни их группируют по однородным признакам. Такая группировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Они классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:

- по назначению;

- степени обобщения ( порядку составления);

- степени охвата фактов хозяйственной жизни;

- месту составления;

- количеству учетных позиций;

- характеру фактов хозяйственной жизни.}

3 Порядок составления первичных, учетных документов,

документирование хозяйственных средств и документооборот.

Документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения хозяйственных операций, четко, разборчиво, без подчисток, помарок и других дефектов, вызывающих сомнения в подлинности документа и в правильности хозяйственной операции.

Документы, составленные с нарушением установленных правил, не имеют юридической (доказательной) силы.

За достоверность сведений, содержащихся в документе и доброкачественное его оформление несут ответственность должностные лица, подписавшие документ.

Под стандартизацией документов понимают разработку бланков документов наиболее рационального размера и формы с твердо определенным расположением соответствующих реквизитов. Стандартизация документов упрощает и облегчает их обработку и хранение, сокращает расход бумаги и удешевляет изготовление бланков документов.

Унификация документов - установление единых форм документов для оформления однотипных хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях (хозяйствующих субъектах). Так, унифицированы почти все банковские и кассовые документы, бланки авансовых отчетов, доверенностей. Унификация документов позволяет сосредоточить в одном документе показатели, необходимые для всех видов учета (финансового и управленческого), облегчает их составление, создает условия для централизованного изготовления бланков учетных документов массовыми тиражами, а это удешевляет их стоимость, способствует упрощению форм и приспособлению их для заполнения и обработки на ЭВМ.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документирование хозяйственных операций.

Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процесса. Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи их в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.

Различают три основных потока документации:

- документы, поступающие из других предприятий (входящие);

-документы, отправляемые в другие предприятия (исходящие)-документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).

При подготовке документов для записи в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерский действий:

- стоимостная оценка;

- идентификация во времени;

- классификация в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета (корреспонденция счетов), которую обозначают на самих документах.

В результате перечисленных действий формируются основные информационные сообщения - счетные записи, описывающие каждый свершившийся факт хозяйственной жизни и представляющие вход бухгалтерской информационной системы экономического субъекта.

Лекция №5.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое первичный бухгалтерский документ?

2. В чем различие первичных от сводных бухгалтерских документов?

3. Что такое стандартизация бухгалтерских документов?

Лекция №6. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

1 Учетный цикл

2 Регистры и формы бухгалтерского учета

3 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.