4.2. Облік інвестиційної діяльності інститутів спільного інвестування.
Метою діяльності ІСІ є одержання прибутку від розміщення коштів, залучених від емісії власних цінних паперів.
ІСІ може розміщати свої активи за такими напрямками.
Видавати позики.
Видача позички позичальникові буде відображатися в бухгалтерському обліку ІСІ записом:
Дт 183 «Інша дебіторська заборгованість» або 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 301 «Каса в національній валюті».
За виданими позиками ІСІ нараховує пасивний дохід у вигляді відсотків:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Відсотки одержані».
Розміщувати грошові кошти на депозитних рахунках в банках:
в національній валюті:
Дт 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
в іноземній валюті:
Дт 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».
За банківськими депозитами ІСІ нараховує відсотки:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Відсотки одержані».
Купувати об’єкти нерухомості. При цьому в обліку ІСІ потрібно здійснити такі записи:
на суму вартості об’єкта нерухомості за договором (без ПДВ):
Дт 151 «Капітальне будівництво»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;
на суму ПДВ, що сплачується постачальнику, й за наявності податкової накладної включається до складу податкового кредиту:
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Об’єкти нерухомості можуть здаватися ІСІ в операційну оренду. В цьому разі ІСІ нараховує дохід у вигляді орендної плати:
Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Кт 713 «Дохід від операційної оренди активів».
З орендної плати ІСІ повинний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20%:
Дт 713 «Дохід від операційної оренди активів»
Кт 641 «Розрахунки за податками».
Купувати акції, емітовані іншими суб’єктами господарювання:
Дт 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі», 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» або 35 «Поточні фінансові інвестиції»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
За П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» інвестиції в акції іншого підприємства будуть обліковуватись за методом участі в капіталі на рахунку 141, якщо:
такі інвестиції придбані на довгостроковий період (не для наступного перепродажу);
питома вага інвестора в статутному капіталі об’єкта інвестування складає 20% і більше.
Якщо інвестор володіє менш, ніж 20% акцій об’єкта інвестування, то такі інвестиції повинні обліковуватись на рахунку 142 за справедливою оцінкою.
За акціями ІСІ нараховує дохід у вигляді дивідендів:
за акціями, що обліковуються за методом участі в капіталі:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;
за акціями, що обліковуються не за методом участі в капіталі:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 731 «Дивіденди одержані».
Купувати боргові цінні папери (облігації, емітовані державою або суб’єктами господарювання):
Дт 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» або 35 «Поточні фінансові інвестиції»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Придбані на тривалий строк боргові цінні папери, утримувані до погашення, обліковуються ІСІ на рахунку 143 за амортизованою собівартістю (з використанням ефективної ставки відсотка). Розрахунок ефективної ставки відсотка здійснюється за формулою:
якщо облігація придбана ІСІ з дисконтом:
,
(4.1)
якщо облігація придбана ІСІ з премією:
,
(4.2)
де ЕСВ – ефективна ставка відсотка (%);
НСВ – номінальна сума відсотка (грн.);
Д – сума дисконту за інвестиціями (грн.);
П – сума премії за інвестиціями (грн.);
n – кількість періодів, за які нараховуються відсотки за інвестиціями;
РВцп – ринкова вартість інвестицій в цінні папери (грн.);
НВцп – номінальна вартість інвестицій в цінні папери (грн.).
За облігаціями ІСІ нараховує доходи у вигляді відсотків:
Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кт 732 «Відсотки одержані».
Бухгалтерський облік фінансових інвестицій повинний здійснюватись ІСІ із дотриманням норм П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».
Практична частина