§6 Перечисление лизингового платежа кредитной организацией по сроку, определенному договором:

Д-т 60806 "Арендные обязательства" по лицевому счету договора лизинга Д-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа в установленный срок неперечисленная сумма переносится в конце операционного дня на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета". Изъятие имущества до истечения срока договора:

Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта К-т 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость объекта, полученного в лизинг;

Д-т 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта

К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта - на сумму начисленных за год амортизационных отчислений.

Д-т 60806 "Арендные обязательства по лицевому счету договора лизинга" - на сумму арендных обязательств, невыплаченных на момент возврата имущества

К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта.

После выполнения указанных проводок на лицевом счете объекта, открытом на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества", образуется нулевое сальдо.

Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается следующим образом:

Д-т 60401 "Основные средства (кроме земли)" по лицевому счету объекта

К-т 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость объекта;

Д-т 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта

К-т 60601 "Амортизация основных средств" по лицевому счету объекта - на сумму износа, начисленного за весь срок финансовой аренды.

5. Учет наличия и движения нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

В целях бухгалтерского учета нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в деятельности кредитной организации более 12 мес и приносящие экономические выгоды:

• права пользования земельными участками;

I патенты, лицензии, ноу-хау;

• программные продукты (обеспечение);

• государственная регистрация кредитной организации;

• плата за брокерское место;

• и другие.

Для признания нематериального актива необходимо также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на него (патент, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака).

Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным соглашениям, учитываются в составе расходов будущих периодов, и их стоимость списывается на расходы в течение срока действия договора. В случае если в договоре не предусмотрен срок использования объекта интеллектуальной собственности, полученного в неисключительное право, затраты по оплате такого договора подлежат списанию на расходы единовременно.

Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:

• приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;

• полученным безвозмездно - экспертным путем;

• изготовленным банком - по себестоимости.

Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Перечисление денежных средств в оплату приобретаемых нематериальных активов:

Д-т 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по отдельному лицевому счету поставщика

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на покупную стоимость вместе с НДС.

Получены нематериальные активы от поставщика по накладной: Д-т 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по отдельному лицевому счету объекта

Д-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию"

К-т 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по отдельному лицевому счету поставщика.

Доведение нематериальных активов до готовности:

Д-т 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по отдельному лицевому счету

Д-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию"

К-т 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по отдельным лицевым счетам поставщиков на сумму всех доплат по счетам за дополнительные услуги по подготовке нематериальных активов к использованию. Ввод нематериальных активов в эксплуатацию на основе акта: Д-т 60901 "Нематериальные активы" по отдельному лицевому счету нематериального актива

К-т 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по отдельному лицевому счету

5. Получены нематериальные активы безвозмездно:

Дт 60901 "Нематериальные активы", по лицевым счетам объектов

Кт 70601 «Доходы».

Выбытие (реализация) нематериальных активов отражается аналогично реализации основных средств.

2. Поступили денежные средства за реализуемые нематериальные активы: Дт корреспондентского счета банка, расчетного, текущего счета покупателя

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества ", по соответствующему лицевому

счету.

2. Списаны реализованные, выбывающие нематериальные активы по балансовой стоимости:

а) Дт 61209 I Выбытие (реализация) имущества ", по соответствующему лицевому

счету

Кт 60901 "Нематериальные активы", по соответствующим лицевым счетам;

б) Дт 60903 "Амортизация нематериальных активов", по соответствующим лицевым счетам

Кт 61209 I Выбытие (реализация) имущества ", по соответствующему лицевому

счету.

Образовавшееся по окончании реализации нематериальных активов сальдо в этот же день перечисляется:

Дт 61209 " Выбытие (реализация) имущества "

Кт 70601 "Доходы"

или

Дт 70606 «Расходы»

Кт 61209 " Выбытие (реализация) имущества ".

Аналитический учет по счету учета амортизации нематериальных активов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.

6. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.

В целях Учетной политики кредитной организацией должен быть установлен применяемый метод амортизации для всех объектов основных средств и нематериальных активов - линейный или нелинейный метод.

Наиболее распространенным методом для начисления амортизации в кредитных организациях является линейный метод начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1 /п)х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком

полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20 : 100).

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (2/п)х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 ООО руб. со сроком

полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 40% (2/5*100).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 48 000 руб. (120 000 руб. х 40 : 100).

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

521. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

522. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики банка и применяется для всех основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

• объектам внешнего благоустройства;

• земельным участкам и объектам природопользования;

• произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата;

I приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и иным подобным предметам);

• материально-производственным запасам, товарам, объектам незавершенного строительства;

I основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью свыше 3-х мес.;

I основным средствам, переведенным на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 мес.;

• предметам стоимостью ниже установленного лимита стоимости для включения в учет основных средств, включенных в состав материальных запасов;

I приобретенным правам на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата производится периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

• объектам жилищного фонда.

Для учета амортизационных отчислений в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 606 "Амортизация основных средств".

По кредиту счета проводятся:

• суммы амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;

• суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счета проводятся:

• суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;

• суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Начисление амортизации на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

Дт 70209 "Другие расходы банка" по установленным нормам каждого вида основных средств, по соответствующему лицевому счету предмета

Кт 606 "Амортизации основных средств", по лицевым счетам каждого объекта (предмета).

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от финансовых результатов кредитной организации в отчетном периоде.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и/или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применяемым законодательством иностранного государства, а также из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, что оформляется соответствующим внутренним распорядительным документом кредитной организации.

Расходы по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже установленного лимита стоимости для принятия к учету в составе нематериальных запасов, а срок использования не определен договором, подлежат единовременному списанию на расходы в составе прочих расходов по счету 70606 «Расходы» символ 29423 "Другие расходы".

Банки имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Порядок переоценки определяется нормативными документами Банка России.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующими проводками:

Дт 604 "Основные средства (кроме земли)", по лицевому счету переоцениваемому имуществу

Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается записью:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 606 "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета):

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 604 "Основные средства (кроме земли)", по лицевому счету переоцениваемому имуществу.

Затем отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки:

Дт 606 "Амортизация основных средств"

Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".

В случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года отражаются в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.