27. Упрощенная система налогообложения

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). НК РБ к ним относит: упрощенную систему налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ); налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); налогообложение отдельных категорий плательщиков. Законом «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» плательщикам предоставлено право выбирать эту или общепринятую систему налогообложения. Этот порядок распространяется на малые предприятия, если у них среднемесячная численность работников не превышает 15 человек и среднеквартальная выручка не превышает 5 ООО базовых величин. Упрощенную систему налогообложения не могут применять: банки, страховые компании, инвестиционные фонды, участники договора о совместной деятельности, профессиональные участники рынка ценных бумаг и некоторые другие. Перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты: акцизов, налогов на доходы, таможенных платежей, экологического налога и некоторых других обязательных платежей. Объектом налогообложения является валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Она определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При упрощенной системе налогообложения применяется ставка в размере 10 % от валовой выручки. Перешедшие на упрощенную систему налогообложения малые предприятия ежемесячно уплачивают налоги исходя из фактического размера выручки, полученной за месяц. Указанный порядок введен Указом Президента Республики Беларусь от 9.03.07 г. № 199 и существенно отличается от ранее действовавшего. Существенным новшеством является и то, что малым предприятиям с численностью до 15 человек предоставлено право применять упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.

С 2013 г. предлагают внести изменения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), в т.ч. и в порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН). Рассмотрим, какие предложения предусматривает законопроект в этой части.

1. Предел выручки, при котором плательщики налога при УСН вправе не уплачивать НДС, планируют проиндексировать с 3 400 000 000 руб. до 4 100 000 000 руб.

2. Предложено снизить размер ставок налога при УСН с 7 % и 5 % до 5 % и 3 % соответственно. Таким образом, ставки налога при УСН предполагают установить одинаковыми при осуществлении деятельности на всей территории Республики Беларусь вне зависимости от того, где находятся организации – в городских или сельских населенных пунктах.

3. Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 руб., намечено установить ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

4. С 1 января 2013 г. выручку для налога при УСН планируют определять по методу начисления. Вместе с тем предложено сохранить возможность применения метода определения выручки "по оплате" для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций, а также определить понятия "дата отгрузки" и "дата оплаты".

5. Для плательщиков налога при УСН намечено установить обязанность уплаты налога на недвижимость, если общая площадь зданий и сооружений (их частей) и машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении плательщиков, превышает 150 м2, а также земельного налога, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 га.

Для плательщиков, ведущих учет в книге доходов и расходов при УСН, предполагают установить необходимость ведения учета зданий и сооружений (их частей), в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

6. Для исключения вопросов правомерности применения УСН представительствами иностранных организаций намечено внести редакционную правку в ст. 285 НК, признав плательщиками налога при УСН только белорусские организации.

7. С учетом введения с 2012 г. уведомительного принципа перехода на УСН с 2013 г. планируют предоставить возможность изменения налоговой базы в течение календарного года, исключив соответствующее положение из п. 2 ст. 287 НК.

8. В целях приведения норм НК в соответствие с положениями Указа Президента РБ от 11.07.2012 № 312 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" предложено ст. 288 НК дополнить нормой о том, что суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитываются в составе валовой выручки на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

9. С учетом того что с 2012 г. туристические организации получили право применения УСН, с 2013 г. предлагается определить, что при реализации туристических услуг в выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается стоимость туристических услуг, в т.ч. оказанных третьими лицами.

10. Законопроект планирует предусмотреть, что ведение книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не освобождает их от составления и хранения первичных учетных документов.

28. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг, выполнение работ; розничную торговлю товарами в магазине, торговая и общая площади которого не превышает соответственно 15 и 100 кв. метров, а также на торговых местах на рынках. Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать одновременно не более четырех торговых мест. Плательщиками данного налога являются также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями при разовой реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров. Объектами единого налога являются: розничная торговля; техническое обслуживание и ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования; производство по заказам граждан всех видов одежды, мебели; различного рода личные услуги: фотографии, парикмахерские, кино- и видеофильмы и др.; транспортные услуги; строительные работы; услуги в области страхования; услуги в области спорта и туризма; деятельность по проведению культурно-массовых мероприятий, а также иные услуги. Ставки единого налога зависят от видов деятельности и устанавливаются областными, Минским городским Советом депутатов. По этому налогу предусмотрены льготы: для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; индивидуальных предпринимателей — пенсионеров и инвалидов. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян), при условии предъявления соответствующей справки. Единый налог исчисляют индивидуальные предприниматели. Расчеты по единому налогу представляются в налоговые инспекции не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, а зарегистрированных впервые и оказывающих услуги или выполняющих работы — не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности или осуществления работ (услуг). Плательщики единого налога освобождаются от уплаты подоходного налога; налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; экологического налога; местных налогов и сборов.