6.2. Классификация счетов

по назначению и структуре

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере операций, которые на них отражаются, сальдо на счете и его отражение в балансе.

Назначение счета определяет их структуру, то есть порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту. Например, на счете "Касса" по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, сальдо свидетельствует о их наличии в кассе, а по кредиту показывается расходование денежных средств. Характер операций по дебету и кредиту определяет также и структуру счета "Касса". Он является активным счетом.

По назначению и структуре все счета подразделяются на:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные;

4) транзитные;

5) забалансовые (рис. 6.2).

Система бухгалтерских счетов

Основные

Регулирующие

Операционные

Транзитные

Забалансовые

Контрарные

80 83

81 84

82 85

23

24

01

02

08

03

05

06

40

42

43

и

др

30

31

33

10

20

22

28

46

13

37

36

63

65

66

67

и

др.

91

92

93

79

44

47

39

Рис. 6.2. Классификация счетов по назначению и структуре

1. Основные счета характеризуют состав и структуру средств хозяйствования, источники формирования, их наличие и движение.

На основании основных счетов составляют баланс предприятия.

В состав основных счетов входят:

инвентарные (материальные);

денежные;

расчетные;

фондовые (капитала).

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, которые принадлежат предприятию, к ним относятся счета 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 22 "МБП", 28 "Товары" и другие.

Инвентарным счетам присущи такие черты:

а) все они активные;

б) записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение средств, которые учитываются;

в) остаток может быть только дебетовым и показывает наличие средств;

г) в аналитическом учете записи ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие денежные средства".

Денежные счета по строению подобны инвентарным, характеризуются такими же чертами, только в аналитическом учете записи на денежных счетах в отличие от инвентарных, ведутся только в денежном измерителе.

Счета, которые предназначены для учета расчетных операций отражают состояние отношений между предприятием и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками).

Расчетные счета делятся на активные и пассивные.

Активные расчетные счета служат для учета дебиторской задолженности. К этой группе счетов относятся счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами" (см. субсчета счета 37). Строение этих счетов характеризуется следующими чертами:

а) записи по дебету означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – ее уменьшение (погашение);

б) остаток может быть только дебетовым, что означает наличие непогашенной дебиторской задолженности;

в) в аналитическом учете записи ведутся в денежном измерении и в разрезе каждого дебитора.

Пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности. К этой группе счетов относятся 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 67 "Расчеты с участниками" и др.

Характерные черты построения этих счетов:

а) записи по кредиту означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету – ее уменьшение (погашение);

б) остаток может быть только кредитовым, который означает наличие непогашенной кредиторской задолженности;

в) в аналитическом учете записи ведутся в денежном измерении в разрезе каждого кредитора.

Фондовые счета (счета капитала) предназначены для учета и контроля источников образования и целевого назначения средств предприятия. К этой группе относятся счета: 40 "Уставный капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал" и др.

Характерные черты строения фондовых счетов:

а) все счета пассивные;

б) записи по кредиту означают образование и дальнейшее увеличение фондов (размера капитала), а по дебету – их уменьшение;

в) остаток может быть только кредитовым, что указывает на размер капитала.

2. Регулирующие счета предназначены для учета сумм, на которые необходимо уменьшить или увеличить остаток по основному счету с целью его уточнения.

Средства предприятий отражаются в балансе в одной неизменной оценке. Однако, в результате хозяйственных операций происходят изменения оценки определенных видов средств, например, уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате износа. Для учета подобного рода изменений и используются регулирующие счета. Они самостоятельно не отражают движение средств предприятия, а только регулируют оценку средств на тех счетах, в дополнение к которым открываются.

Счета используются лишь в тех случаях, когда есть необходимость учитывать отдельные средства в двух оценках, например, основные средства – по первоначальной и остаточной стоимости.

Поскольку регулирующие счета уменьшают остаток на соответствующих счетах, их еще называют контрарными. Они подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивный счет, например 13 "Износ необоротных активов" – сам счет пассивный, а регулирует активный счет 10 "Основные средства", на котором учитывается стоимость основных средств по первоначальной стоимости, его кредитовое сальдо записывается в активе баланса со знаком минус. Поэтому основные средства в балансе учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ).

Контрпассивный счет, например 46 "Неоплаченный капитал", сам активный, а регулирует остаток на счете 40 "Уставный капитал", который является пассивным.

3. Операционные счета предназначены для промежуточного накопления затрат по отдельным хозяйственным операциям. Большинство таких счетов не имеют начального и конечного сальдо.

К ним относятся:

а) распределительные счета;

б) калькуляционные;

в) результатные.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые требуют нераспределения и поэтому в момент их записи не могут быть отнесены на соответствующие счета. Распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные и отчетно (бюджетно)-распределительные.

Собирательно-распределительные счета накапливают расходы в течение определенного периода – месяца (квартала), которые затем по определенной базе распределяются и переносятся на другие счета. Эти расходы собираются, то есть записываются по мере их осуществления по дебету собирательно-распределительного счета. После того, когда все расходы, подлежащие нераспределению, собраны, они распределяются между соответствующими счетами, на дебет которых и относятся с кредита собирательно-распреде-лительного счета. Сам собирательно-распределительный счет сыграв роль передаточного пункта закрывается и в конечном балансе не отражается (Сн. и Ск. не имеет).

К собирательно-распределительным счетам относятся: 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт". Строение их характеризуется такими особенностями:

а) назначение этих счетов – накапливание за определенный период времени определенной группы расходов и дальнейшее их распределение между счетами, к которым эти расходы относятся;

б) являются активными;

в) записи сумм по дебету означают увеличение расходов, которые собираются, а по кредиту – уменьшение, то есть их списание;

г) остаток может быть только дебетовым, который показывает сумму собранных, но не распределенных расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена и списана.

Отчетно (бюджетно)-распределительные счета предназначены для учета сумм расходов, которые оплачиваются или получены одноразово, но по своему экономическому содержанию не могут быть сразу отнесены в состав расходов текущего отчетного периода, и требуют распределения между несколькими отчетными периодами. Они бывают активные и пассивные.

К активным бюджетно-распределительным счетам относится счет 39 "Расходы будущих периодов".

По дебету счета собираются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей".

По кредиту счета отражается начисление обеспечений, по дебету – их использование.

Калькуляционные счета предназначены для учета расходов по отдельным статьям калькуляции и определения себестоимости производства продукции, приобретения товаров, заготовления материалов.

К ним относятся счета 23 "Производство", 24 "Брак в производстве" и др.

По дебету калькуляционных счетов собираются все понесенные расходы, которые формируют себестоимость изготовленной продукции.

Расходы, которые составляют себестоимость с кредита калькуляционного счета списываются в дебет соответствующих счетов.

Характерные особенности калькуляционных счетов:

1. предназначены для учета всех затрат и определения себестоимости предметов, которые покупаются или изготавливаются;

2. активные счета;

3. записи по дебету означают увеличение (накопление расходов), а по кредиту – уменьшение (списание себестоимости готовой продукции);

4. остаток может быть только дебетовым, что означает сумму расходов по незавершенному процессу (НЗП).

Результатные счета используются для отображения и сравнения расходов и доходов. Делятся на операционно-результатные и финансово- результатные.

Операционно-результатные счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения двух оценок средств, которые прошли через данную операцию. К этим счетам относится счет 79 "Финансовые результаты". С его помощью определяют результат производственно-сбытовой деятельности предприятия в виде прибыли или убытка.

Характерные особенности этих счетов:

1. предназначены для учета результатов операций, связанных с определенными процессами путем сравнения двух оценок;

2. по дебету счетов отражается полная себестоимость, а по кредиту – доход или отпускная (продажная) стоимость(например, продукция, которая реализуется);

3. счета или активные или пассивные, так как остаток может быть или дебетовым или кредитовым;

4. кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической себестоимостью) означает прибыль, а дебетовый (превышение фактической себестоимости над отпускной стоимостью) – убыток.

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля прибыли и убытков как финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Относится счет 44 "Нераспределенные прибыли (Непокрытые убытки)".

Его особенности:

1. предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистой прибыли или убытка;

2. в кредите отображаются прибыли, в дебете – убытки;

3. счет может быть активным или пассивным;

4. кредитовый остаток (превышение прибыли над убытками) означает чистую прибыль, а дебетовый (превышение убытков над прибылью) – чистый убыток.

Транзитные счета

Если по какой-то из причин бывает необходимо выделить из общей массы операций и записей ту или иную их группу, то достигнуть этого можно путем введения в систему счетов соответствующих транзитных счетов. Такими счетами являются счета класса 8 "Затраты по элементам". К ним относятся счета:

80 "Материальные затраты";

81 "Затраты на оплату труда";

82 "Отчисления на социальные мероприятия";

83 "Амортизация";

84 "Прочие операционные затраты";

85 "Прочие затраты".

Забалансовые счета предназначены для учета материальных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся у него (пребывают в пользовании или на ответственном хранении). Наличие и движение таких средств не отображается в балансе пользователя, поскольку они учитываются на балансе того предприятия, собственностью которого являются.

На забалансовых счетах учитываются арендованные основные средства, материалы, принятые для переработки, оборудование, принятое к монтажу, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, бланки строгой отчетности и др.

Особенностью забалансовых счетов является составление односторонней бухгалтерской проводки при учете движении средств, отражаемых на них, то есть отсутствует двойная запись. Эти счета не корреспондируют друг с другом, записи на них имеют лишь контрольный характер, как свидетельство ответственности предприятия за указанные средства. В случае поступления таких средств их оприходуют на основании соответствующих документов, а в случае их выбытия (отпуска) – списывают.

Например: от оптовой базы на предприятие поступили материальные ценности на сумму 100 тыс. грн. на ответственное хранение. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" – 100 тыс. грн.

Кредит счета ––––

При выбытии указанных средств с предприятия счет 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" кредитуется.