1.2. Виды хозяйственного учета. Измерители, применяемые в учете

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям и использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и аудита.

В Украине действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три его вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. Все эти три вида учета тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга, однако каждый из них имеет свою сферу приложения и свою специфику.

Оперативный учет не охватывает деятельность всего предприятия, он применяется для отражения лишь отдельных его участков. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Он обеспечивает сведения о выпуске продукции, ее отгрузке, реализации, о ежедневном расходе фонда оплаты труда, о соблюдении договоров с поставщиками и покупателями и т. д. Оперативный учет ведется работниками самых различных подразделений предприятия (отдел, цех, склад). Источником информации для получения оперативных сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативный учет прерывен во времени, то есть надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет занимается наблюдением, изучением и обобщением массовых, качественно однородных явлений и процессов, происходящих в обществе: в области экономики, культуры, образования, здравоохранения и т.д.

Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и другого, а также информацию о численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т.д.

Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи.

Согласно ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерский учет – процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимо-связанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерениях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества предприятия и источников его формирования.

Непрерывность (во времени) предполагает постоянное наблю-дение и отражение в документах хозяйственных операций, связанных с движением фондов, денежных средств, производственных запасов, ценных бумаг, расчетов и т.п. На каждую хозяйственную операцию или на группу операций непременно составляется документ, отражающий их содержание. Документ свидетельствует о свершившемся факте и является его юридической основой, источником подтверждения.

Все средства и хозяйственные процессы в бухгалтерском учете обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

Сегодня в странах с развитой рыночной экономикой общая бухгалтерия поделилась на две подсистемы: внешнюю – финансовую и внутреннюю – управленческую (внутрихозяйственную). Такое разде-ление объективно обусловлено отличиями в целях и заданиях внешней и внутренней бухгалтерии.

Б ухгалтерский учет в Украине также поделился на финансовый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно отделяется управленческая функция. В общем виде структуру бухгалтерского учета можно представить при помощи следующей схемы (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Структура бухгалтерского учета

В Украине ведение финансовой бухгалтерии является обязательным для всех предприятий. Финансовый учет ведется в интересах внешних пользователей, а управленческий – внутренних, в частности, администрации, которая должна по его данным принимать оперативные управленческие решения. Финансовая бухгалтерия фиксирует информацию о текущих расходах в поэлементном разрезе, а именно: прибыли предприятия, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций, состоянии источ-ников финансирования и тому подобное. В основном, потребителями информации финансового учета выступают внешние, относительно предприятия, пользователи: органы налоговой службы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, и т.п.

Финансовая отчетность открыто публикуется, она не составляет коммерческой тайны предприятия. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентными пользователями. Все эти факторы предопределяют четкую регламентацию структуры, формы внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.

Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, как правило, решает непосредственно администрация.

Управленческий учет – в отличие от финансового – учет не фактической величины имущества, расходов и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, которые влияют на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия. Его цель – предоставить информацию для принятия решения по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Необходимость выделения данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана с усилением требований к хранению коммерческой тайны деятельности предприятия, обстоя-тельств, из-за которых принимаются те или иные решения. Данные управленческого учета – коммерческая тайна, не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприятия, который не имеет прямого отношения к разрешению данной проблемы.

Для учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо измерить каждую хозяйственную операцию. В практической учетной работе применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители используются для учета наличия и движения ресурсов предприятия: основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т.п. В зависимости от физических свойств учитываемых объектов применяются различные измерители (метр, килограмм, штука, тонна-километр). Натуральные измерители приме-няются для контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением установленных норм расходов материалов, а также используются для оперативной работы.

Трудовой измеритель используется для исчисления рабочего времени, затраченного на производство продукции или выполнение работ. Этот измеритель служит для определения степени эффектив-ности затрат труда. Трудовой измеритель выражается в единицах времени – днях, часах, минутах. Он используется для определения производительности труда, учета выполнения норм выработки, расчета заработной платы отдельных работников.

Универсальным измерителем является денежный. Он исполь-зуется для обобщения различных хозяйственных средств и процессов. Этот измеритель позволяет суммировать и определять общую величину таких качественно различных ресурсов предприятия, как здание, машины, материалы, долги покупателей и т.п. Денежный измеритель дает возможность исчислить себестоимость продукции, определить рентабельность производства, установить цены, произ-водить расчетные операции с предприятиями, организациями, а также с рабочими и служащими. В Украине денежная единица – гривна (грн.).