4.3. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки и их виды

Движение и изменение всех объектов бухгалтерского учета отражаются в виде корреспонденции соответствующих счетов.

Корреспонденция счетов – это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них фактов, вызываемых хозяйственной операцией. Счета, между которыми возникает такая связь, называют корреспондирующими.

Основанием для составления корреспонденции являются документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Указание счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма, называется бухгалтерской проводкой.

В практической деятельности все бухгалтерские проводки делятся на простые и сложные. Бухгалтерские проводки, которые отражаются на двух счетах – дебете одного и кредите другого, называются простыми. Сложные проводки могут быть двух видов: первый – когда один счет дебетуется, а два или более счета кредитуются; второй – когда один счет кредитуется, а два или более дебетуются.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах:

открываем схемы счетов на основании начального баланса (то есть баланса на последнее число предыдущего месяца) и разносим сальдо начальное;

каждую операцию разносим по счетам: по дебету одного и кредиту другого счета. При этом операции присваиваем номер в порядке ее осуществления на предприятии.

В конце месяца по дебету и кредиту счетов подсчитываем обороты и определяем сальдо конечное.

На основании данных о конечных остатках на счетах составляем баланс на конец месяца.

Для того, чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо последовательно выяснить ряд вопросов:

1) экономический смысл хозяйственной операции;

2) выяснить какие корреспондируют счета;

3) дать характеристику счетов (активные или пассивные) и как они ведут себя в результате операции;

4) составить бухгалтерскую проводку, то есть указать дебет и кредит корреспондирующих счетов.

4.4. Синтетический и аналитический учет на счетах

Текущий учет на счетах ведется с разной степенью детализации учетных данных. В одних случаях, например, для составления баланса или для общей характеристики финансового положения хозяйства, достаточно иметь информацию в общем виде – в денежном выражении. Такую информацию называют синтетической (синтез – общий), обобщенной.

Однако таких обобщенных данных для текущего руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, за состоянием расчетов с покупателями предприятия и для оценки его места в рыночной экономике явно недостаточно, необходимы и более детальные учетные данные по каждому поставщику материалов, по видам изготовляемой продукции, по каждому работнику предприятия. Такую информацию называют аналитической, то есть детализи-рованной. Для получения информации используются соответственно синтетические и аналитические счета.

Синтетическими называются счета, на которых отражают в денежном измерителе обобщенные данные по объектам бухгалтерского учета. Например, "Основные средства", "Производст-венные запасы", "Расчеты по оплате труда", "Уставный капитал" и т.д.

Учет, организованный на этих счетах, называется синтети-ческим.

Аналитическими называют счета, дающие информацию о состоянии ресурсов предприятия и процессов в детализированном виде. Эти счета ведутся в дополнение к синтетическим и раскрывают их содержание. Например, при расчетах по заработной плате недостаточно знать общую начисленную сумму, необходимо знать: сколько и за что начислено каждому рабочему и служащему. При поступлении материалов необходимо знать не только общую их стоимость, но и стоимость и количество отдельных видов этих материалов.

Аналитические счета бывают двух видов: 1) количественно-суммовые, например, по учету товарно-материальных ценностей, где кроме денежного измерителя применяются также и натуральные измерители; 2) суммовые – аналитические счета по учету различных расчетов, где применяется только денежный измеритель.

Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Синтетический и аналитический учеты должны быть организованы так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь.

1. Сальдо начальное по синтетическому счету всегда равно сумме начальных сальдо открытых к нему аналитических счетов.

2. Сумма дебетовых или кредитовых оборотов по синтети-ческому счету равна сумме соответствующих оборотов по аналитическим счетам.

3. Сальдо конечное по синтетическому счету равно сумме конечных сальдо, соответствующих аналитических счетов.

Рассмотрим порядок записей в синтетических и аналитических счетах и их взаимосвязь.

Допустим, предприятие имело на 30 апреля следующие запасы материалов на сумму 7 600 грн., в том числе:

а) ситец 200 м по 8 грн. за 1 м – 1 600 грн.;

б) шелк 50 м по 20 грн. за 1 м – 1 000 грн.;

в) сатин 500 м по 10 грн. за 1 м – 5 000 грн.

Итого 7 600 грн.

В мае произошли следующие хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Счет поставщикам еще не оплачен – 6 300 грн., в том числе:

а) ситец 100 м по 8 грн. за 1 м – 800 грн.;

б) сатин 300 м по 10 грн. за 1 м – 3 000 грн.;

в) штапель 500 м по 5 грн. за 1 м – 2 500 грн.

Итого 6 300 грн.

2. Отпущены на производство материалы на сумму – 6 200 грн., в том числе:

а) ситец 150 м по 8 грн. за 1 м – 1 200 грн.;

б) штапель 200 м по 5 грн. за 1 м – 1 000 грн.;

в) сатин 400 м по 10 грн. за 1 м – 4 000 грн.

Итого 6 200 грн.

Остатки ресурсов и хозяйственные операции, вызывающие их изменение, отразятся на счетах следующим образом:

Взаимосвязь между счетами синтетического

и количественно-суммового аналитического учета

"Сырье "Расчеты с поставщиками "Производство"

и материалы" и подрядчиками"

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

Сн 7 600	2) 6 200			Сн		Сн
1) 6 300				1) 6 300		2) 6 200
Об. 6 300	Об. 6 200
Ск 7 700

Ситец (цена за 1 м. 8 грн.) Шелк (цена за 1 м. 20 грн.)

Д-т К-т Д-т К-т

Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Сн 200	1 600	2а) 150	1 200		Сн 50	1 000	-	-
1а) 100	800
Об.100	800	Об.150	1 200		Об. -	-	Об. -	-
Ск 150	1 200				Ск 50	1 000

Сатин (цена за 1 м. 10 грн.) Штапель (цена за 1 м. 5 грн.)

Д-т К-т Д-т К-т

Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Сн 500	5 000	2в) 400	4 000		Сн -	-	2б) 200	1 000
1а) 300	3 000				1в) 500	2 500
Об. 300	3 000	Об. 400	4 000		Об. 500	2 500	Об. 200	1 000
Ск 400	4 000				Ск 300	1 500

Из приведенных записей на счетах можно проследить взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета, которую можно представить в виде экономико-математических формул:

Сн_с = ΣСн_а 7600 = (1600 + 1000 + 5000);

Д.об_с = ΣД.об_а 6300 = (800 + 3000 + 2500);

К.об_с = ΣК.об_а 6200 = (1200 + 4000 + 1000);

Ск_с = ΣСк_а 7700 = (1200 + 1000 + 4000 + 1500),

где Сн_с – сальдо начальное синтетического счета;

Сн_а – сальдо начальное аналитического счета;

Д.об_с – дебетовый оборот синтетического счета;

Д.об_а – дебетовый оборот аналитического счета;

К.об_с – кредитовый оборот синтетического счета;

К.об_а – кредитовый оборот аналитического счета;

Ск_с – сальдо конечное синтетического счета;

Ск_а – сальдо конечное аналитического счета.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

На практике синтетические счета принято называть счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка. Возможно применение еще более детализированных аналитических счетов четвертого и последующих порядков (рис. 4.1).

Например, к синтетическому счету "Производственные запасы" открыты такие субсчета, как:

201 "Сырье и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Строительные материалы";

206 "Материалы, переданные в переработку;

І-й уровень СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

20 “Производственные запасы”

ІІ-й уровень С У Б С Ч Е Т А

202 Покупные полуфаб-рикаты и комплек-тующие изделия

203 Топ-ливо

204

Тара и тар-ные мате-риалы

205 Строи-тельные материа-лы

206 Мате-риалы пере-данные в пере-работку

207 Запас-ные части

208 Мате-риалы с/х назна-чения

201 Сырье и мате-риалы

209 Про-чие мате-риалы

ІІІ-й уровень АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Лак

Доски

Клей

Твердое горючее

Нефте-продукты

Автошины

Двигатели

Агрегаты

Каменный уголь

Дрова

Бензин

Диз. топливо

А-76, А-92

Рис. 4.1. Вертикальная структура бухгалтерского учета

207 "Запасные части";

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения";

209 "Прочие материалы".

Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет "Сырье и материалы" детализируется на такие счета, как "Лак", "Доски", "Клей" и т.п. Это аналитические счета III порядка. На практике в зависимости от нужд предприятия эту детализацию можно продолжить до характеристики каждого вида материала.