Тема 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Понятие о бухгалтерском балансе. Его строение и содержание

Для руководства предприятиями, организациями и учрежде-ниями, прежде всего, нужны сведения об имеющихся у них ресурсах. При этом следует знать, какими видами ресурсов располагают предприятия и из каких источников эти ресурсы получены. Данные сведения должны представляться в обобщенной денежной оценке на определенную дату. Такое обобщение средств достигается с помощью балансового метода.

Слово "баланс" пришло к нам из французского языка и буквально означает "весы", то есть равновесие, равенство между двумя какими-то частями.

Понятие "баланс" встречается во многих экономических дисциплинах. В частности, финансовые органы используют балансовое обобщение для отражения доходов и расходов государственного бюджета. Между этими частями должно быть равенство. В планировании используются материальные и трудовые балансы.

Однако наибольшее применение балансы находят в бухгал-терском учете.

Бухгалтерский баланс представляет собой один из элементов метода бухгалтерского учета.

Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г. утверждено и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины № 396/3689 от 21.06.1999 г. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс".

Этим Положением (стандартом) определено содержание и форма баланса, а также общие требования по раскрытию его статей.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Термины, используемые в этом Положении (стандарте), имеют следующее значение.

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Необоротные активы – все активы, которые не являются оборотными.

Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Операционный цикл – промежуток времени между приобре-тением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг.

Собственный капитал – часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Обязательства – задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Долгосрочные обязательства – все обязательства, которые не являются текущими.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Баланс представляет собой таблицу, в левой части которой отражены активы (ресурсы предприятия), в правой – собственный капитал и обязательства (источники образования ресурсов предприятия) (приложение А).

Для обозначения сторон балансов в бухгалтерском учете используются специальные термины. Левая сторона этой таблицы названа активом баланса, а правая – пассивом.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют валютой бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива баланса, то есть итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала, А = П.

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Это равенство обусловлено тем, что и в активе, и в пассиве показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках: в активе – по видам и размещению, в пассиве – по источникам.

Каждая позиция в балансе называется статьей баланса. Так как баланс имеет две стороны – актив и пассив, следовательно, статьи в балансе могут быть активными и пассивными. Каждая статья актива баланса представляет собой экономически однородный вид ресурсов, а статья пассива – экономически однородный вид источника.

Согласно П(с)БУ 2 сворачивание статей активов и обязательств не допускается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).

Каждая статья баланса имеет денежное выражение, которое называется оценкой статьи. Общим принципом оценки средств в балансе является оценка их по фактической себестоимости.

Согласно П(с)БУ 2 "Баланс" требуется производить признание статей баланса:

1) актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием;

2) обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения;

3) собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые ведут к его изменению.

Согласно П(с)БУ 2 "Баланс" актив баланса состоит из трех разделов:

I. Необоротные активы.

II. Оборотные активы.

III. Расходы будущих периодов.

Пассив баланса состоит из пяти разделов:

I. Собственный капитал.

II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей.

III. Долгосрочные обязательства.

IV. Текущие обязательства.

V. Доходы будущих периодов.

К активным статьям I раздела актива относятся, например:

статья "Нематериальные активы", в которой отражается стоимость объектов, отнесенных в состав нематериальных активов согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа и включается в валюту актива баланса;

статья "Основные средства", в которой приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно соответствующим положениям (стандартам), а также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

Отдельно в данной статье приводятся первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса. Сюда относятся и другие статьи.

К активным статьям II раздела актива относятся, например:

статья "Производственные запасы", в которой показывается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных и других материалов, предназна-ченных для потребления в ходе нормального операционного цикла;

статья "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги", где отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов;

в статье "Незавершенное производство" показываются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги);

в статье "Готовая продукция" показываются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам. Продукция, которая не отвечает указанным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства;

в статье "Векселя полученные" показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы, которая обеспечена векселями;

в статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются денежные средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно показываются денежные средства в национальной и иностранной валютах. Денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. Сюда относятся и другие статьи.

К активным статьям III раздела актива относится 1 статья "Расходы будущих периодов".

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к последующим отчетным периодам.

К пассивным статьям I раздела пассива относятся:

статья "Уставный капитал", в которой приводится зафикси-рованная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия;

статья "Резервный капитал", в которой приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законода-тельством или учредительными документами за счет нераспреде-ленной прибыли предприятия;

статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в которой отражается или сумма прибыли, реинвестированной в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. Сюда относятся и другие статьи.

В составе обеспечений предстоящих расходов и платежей (II раздел пассива) отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученные из бюджета и других источников.

К пассивным статьям III раздела пассива относится статья "Долгосрочные кредиты банка", в которой показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них ссудам, которая не является текущим обязательством.

Примером статьи (IV раздела пассива) может служить статья "Краткосрочные кредиты банков", в которой отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них ссудам.

В статье "Векселя выданные" показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечении поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

В статье "Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье "Текущие обязательства по полученным авансам" отражается сумма взносов, полученных от других лиц в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

В статье "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

В статье "Текущие обязательства по внебюджетным платежам" показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье "Текущие обязательства по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т.д.) и формированием уставного капитала.

В статье "Текущие обязательства по внутренним расчетам" отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье "Прочие текущие обязательства" отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства".

В состав доходов будущих периодов (V раздел пассива) включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к предстоящим отчетным периодам.

Объединение балансовых статей в разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. В бухгалтерские балансы, кроме статей, отражающих ресурсы предприятия и их источники, включают статьи, уточняющие величину оценки этих средств. Их называют регулирующими статьями. Они расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе, примером регулирующих статей могут служить статьи: "Износ нематериальных активов", "Износ основных средств".

Бухгалтерский баланс, включающий в итог регулирующие статьи, называется балансом-брутто (итал. brutto – грубый, нечистый); без регулирующих статей – балансом-нетто (итал. netto – чистый).

В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

В балансе и в активе и пассиве подводятся итоги по разделам. Общий итог – баланс.