Облік нарахування та сплати процентів за депозитами юридичних і фізичних
осіб
Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.
Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку.
Номінальна процентна ставка - це ставка, за якої величина сум нарахованих процентів визначається множенням процентної ставки на номінал депозиту без капіталізації раніше отриманих процентів за формулою:
І = р х і х п / Т,
де:
І - сума процентів за період у п днів;
р - сума номіналу депозиту;
і - номінальна процентна ставка (в сотих частках);
п - кількість днів;
Т - максимальна кількість днів у році за умовами договору.
Фактична процентна ставка - це ставка, розрахована застосуванням номінальної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму сплачених раніше процентів. За умови застосування фактичної ставки величина майбутніх сплачених сум розраховується за формулою:
р 1 (Т+г
де
Р - сума номіналу депозиту;
Іп - сума майбутнього платежу наприкінці періоду п;
і - річна процентна ставка (в сотих частках);
п - період, за який здійснюється платіж, у річному обчисленні.
Якщо депозитна операція відображається лише двома потоками - залучення депозиту і сплата номіналу депозиту й процентів, то фактична річна процентна ставка розраховується за формулою
де:
З - нарощена сума депозиту наприкінці періоду п, тобто номінал депозиту плюс проценти;
Р - сума номіналу депозиту;
п - строк депозиту в річному обчисленні.
Сума нарахованих процентів за депозитом у разі використання фактичної річної процентної ставки розраховується за формулою
I = з х(йТП)
де:
І - сума процентів за поточний період;
З - нарощена сума депозиту наприкінці попереднього періоду, тобто номінал депозиту плюс проценти;
і - річна фактична процентна ставка;
п - кількість періодів за депозитами, за якими нараховуються проценти.
Процентна ставка і строк депозиту мають бути приведені до однієї бази (рік, квартал, місяць).
Якщо розрахунок проводиться за допомоги номінальної процентної ставки (метод рівних частин), то витрати банку в окремі періоди відображатимуться неточно стосовно поточної вартості сумарних зобов'язань за депозитом, які містять номінал і проценти.
Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності доходів і витрат. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки «Нарахованих витрат», на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.
Нарахування процентів за депозитами відображається проведенням:
Д-т - Процентні витрати
К-т - Нараховані витрати.
Якщо дати нарахування і сплати процентів збігаються, то банк згідно з умовами договору та з урахуванням внутрішньої облікової політики може безпосередньо відносити відповідну суму процентів на рахунки витрат у кореспонденції з поточним рахунком вкладника. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Д-т - Процентні витрати
К-т - Поточний рахунок клієнта.
Сплачені авансом проценти не рідше одного разу на місяць протягом строку депозиту амортизуються з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Д-т - Процентні витрати
К-т - Витрати майбутніх періодів.
Якщо після закінчення дії депозитного договору депонент не отримує процентів, то згідно з умовами договору несплачені нараховані проценти приєднуються до депозиту або перераховуються на поточний рахунок депонента.
Проценти за депозитом можуть сплачуватися:
з погашенням депозиту; і періодично;
авансом.
Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проведення:
Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів
Д-т - Депозитний рахунок - на суму номіналу депозиту
К-т - Поточний рахунок (Кореспондентський рахунок, Каса, Депозитний рахунок) суму номіналу депозиту та нарахованих процентів.
У разі сплати процентів періодично після дати нарахування банк здійснює таке проведення:
Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів
К-т - Поточний рахунок (Кореспондентський рахунок, Каса, Депозитний рахунок) - на суму нарахованих процентів.
Якщо банк у разі внесення коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів амортизується щомісячно.
У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до депозиту, що відображається в обліку таким проведенням:
Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів
К-т - Депозитний рахунок - на суму нарахованих процентів.