5. Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів відображає джерела отримання банком готівкових та безготівкових коштів і напрями їх використання у звітному періоді, а також рух грошових коштів за звітний період залежно від виду діяльності банку (операційна, інвестиційна, фінансова).

Звіт про рух грошових коштів формується у складі річної фінансової звітності

банку.

Метою звіту є надання користувачам звітності інформації для оцінки спроможності банку генерувати грошові кошти, а також для оцінки його потреби в них. Ця інформація надається за касовим методом.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку № 7 «Звіт про рух грошових коштів» пропонує два методи визначення обсягу руху грошових коштів: прямий і непрямий. Такий підхід покладено в основу Інструкції про порядок складання річного фінансового звіту банків України, затвердженої постановою Правління НБУ від 26.12.2001 р. № 545. Метод складання звіту комерційний банк обирає самостійно.

Прямий метод передбачає постійне накопичення даних про надходження і вибуття грошових коштів за окремими статтями. Дані отримують на основі

узагальнення потрібних показників в аналітичному обліку.

Складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом ґрунтується на максимальному використанні вже підготовлених показників балансу і звіту про фінансові результати. При цьому потреба використання даних безпосередньо з первинних документів чи регістрів аналітичного обліку є мінімальною.

Звіт формується за окремими напрямами діяльності банку. Розділи звіту про рух грошових коштів комерційного банку, що складається за прямим і непрямим методами, є такими.

Формування звіту за прямим методом	Формування звіту за непрямим методом
1. Операційне діяльність	1. Операційна діяльність
2. інвестиційна діяльність	2. інвестиційна діяльність
3. Фінансова діяльність	3. Фінансове діяльність
4. Вплив змін курсів валют

Операційна діяльність - основна діяльність установи з отримання доходу, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність - діяльність із придбання та реалізації тих необоротних активів і фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка приводить до змів у розмірі та складі власного капіталу І позик установи.

Звіт містить інформацію про грошові потоки установи банк); які трактуються як надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти - це готівкові кошти і депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - це короткотермінові, високоліквідні вкладення, які вільно конвертуються у грошові кошти і які мають незначний ризик зміни їхньої вартості.

У формуванні звіту про рух грошових коштів до уваги не беруться негрошові операції.

Негрошові операції - операції, які не потребують використання грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Згідно з Інструкцією про порядок складання річного фінансового звіту банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 26.12.2001 р. № 545 (із змінами і доповненнями), негрошовими операціями вважаються такі.

Формування звіту за прямим методом Формування звіту за непрямим методом

1. Формування резерву під наявний актив

2. Амортизація дисконту і премій за цінними паперами

3. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів

4. Нараховані, але не отримані доходи

5. Нараховані, але не сплачені витрати (зокрема нараховані, але не сплачені податки; нараховані, але не сплачені виплати працівникам)

6. Збільшення (зменшення) активу чи зобов'язання з віднесенням результату на доходи чи витрати

1. Негрошові статті доходів і витрат (на приклад, амортизація основних засобів, рух резервів тощо)

2. Неопераційні статті доходів і витрат (наприклад, результат від продажу основних засобів та інвестицій)

3. Тимчасові різниці між елементами чистого прибутку та пов'язаними з ними грошовими потоками (наприклад, нарахування доходів і витрат, амортизація дисконтів і премій)

Основні формули звіту про рух грошових коштів є однаковими для обох методів. Зокрема, чисте збільшення (або зменшення) грошових коштів та їхніх еквівалентів, яке є основним показником звіту, дорівнює сумі таких статей:

• чистий приплив (чи відплив) грошових коштів від операційної діяльності;

• чистий відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності;

• чистий приплив грошових коштів від фінансової діяльності.

Водночас розмір грошових коштів та їхніх еквівалентів на кінець року обчислюється по-різному з використанням різних методів формування звіту.

Формування звіту за прямим методом	Формування звіту за непрямим методом
Грошові кошти та їхні еквіваленти на кінець року = Грошові кошти та їхні еквіваленти на початок року + чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їхніх еквівалентів + вплив змін курсів валют (нереалізований результат від переоцінювання | іноземної валюти)	Г рошові кошти та їхні еквіваленти на кінець року = Грошові кошти та їхні еквіваленти на початок року + чисте збільшення (зменшення) грошових коштів те їхніх еквівалентів

Розгляньмо методику формування окремих статей звіту на прикладі його першого розділу «Операційна діяльність». Цей розділ складається з двох частин:

1. чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку;

2. чисте збільшення чи зменшення активів і зобов'язань від операційної діяльності.

Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку відображає надходження або вибуття грошових коштів у вигляді прибутку чи збитку банку від його операційної діяльності за звітний період. Схема його визначення за різними методами має такий вигляд.

Формування звіту за прямим методом	Формування звіту за непрямим методам
Чистий грошовий прибуток від поточних операцій	Чистий грошовий прибуток від поточних операцій

1	Процентні доходи, що отримані (+)	1	Чистий прибуток (збиток) поточного періоду (+)
2	Процентні витрати, що сплачені (-)	2	Нараховані витрати( + )
3	Комісійні доходи, що отримані (+)	3	Нараховані доходи (-)
4	Комісійні витрати, що сплачені (-)	4	Амортизація основних засобів (+)
5	Дивіденди від довгострокових вкладень в асоційовані компанії, що отримані (+)	5	Резерви під сумнівні борги та знецінення активів (-)
6	Інші доходи, що отримані (+)	6	Торговий результат (-, +)
7	Інші витрати, що сплачені (-)	7	Нарахований те відстрочений податок(+)
8	Реалізовані результати від торговельних операцій (+, -)	8	Прибуток (збиток) від продажу інвестицій (-, +)
9	Повернення раніше списаних активів (+)	9	Прибуток від довгострокових вкладень в асоційовані компанії (-)
10	Виплати працівникам банку (-)	10	Амортизація дисконту і премії за цінними паперами (-, +)
11	Податок на прибуток, що сплачений (-)	11	Інший рух коштів, які не є грошовими (-, +)

Слід зазначити, що звіт містить інформацію про грошові потоки, тому за всіма статтями показується «потік» грошових коштів, тобто різниця між значенням цього показника на кінець і на початок звітного періоду.

Друга частина розділу «Операційна діяльність» - чисте збільшення або зменшення активів і зобов'язань від операційної діяльності - формується однаково за використання як прямого, так і непрямого методів.

Чисте збільшення (зменшення} активів і зобов'язань від операційної діяльності
1	Зменшення (збільшення) коштів, які розміщені в інших банках	(+, -)
2	Зменшення (збільшення) кредитів, які надані клієнтам	(+, -)
3	Зменшення (збільшення) інших активів	(+, -)
4	Збільшення (зменшення) коштів, які отримані від НБУ	(+, -)
5	Збільшення (зменшення) коштів інших банків	(+, -)
6	Збільшення (зменшення) поточних і депозитних рахунків	(+, -)
7	Збільшення (зменшення) інших зобов'язань	(+, -)
8	Реалізація (придбання) цінних паперів у портфелі банку на продаж	(+, -)

Загальна схема відображення грошових потоків за активами і зобов'язаннями банку має такий вигляд.

Розрахункові статті	Залишок на початок періоду більший, ніж на кінець періоду (П > К)	Залишок на кінець періоду більший, ніж на початок періоду (К > П)
Для активних рахунків	+	-
Для пасивних рахунків	-	+

«+» - збільшення грошового потоку; «-»- зменшення грошового потоку.

Для формування 2-го і 3-го розділів Звіту про рух грошових коштів («Інвестиційна діяльність» та «Фінансова діяльність») застосовуються ті самі підходи, що й для формуванні 1-го розділу «Операційна діяльність».