8. Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів, відображений в обліку результатів інвентаризації

Інвентаризація необоротних активів проводиться банками з дотриманням вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно- матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69 (із змінами).

Порядок проведення інвентаризації є таким. Основні засоби та нематеріальні активи реєструються в інвентаризаційних описах. Після звіряння даних описів із даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються. Під час інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені майнові права.

До окремих інвентаризаційних описів вносяться основні засоби, що перебувають у лізингу, на ремонті тощо. їх наявність встановлюється за даними актів, накладних, квитанцій та інших документів, які свідчать про приймання зазначеного майна іншими підприємствами. На основні засоби й нематеріальні активи, що не є придатними для використання, складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

Результати інвентаризації відображаються в протоколі засідання інвентаризаційної комісії, який розглядається і затверджується керівником банку у п'ятиденний термін.

Затверджені результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому проводилася інвентаризація, але не пізніше грудня звітного року.

Завдяки інвентаризації можуть бути виявлені розходження між даними обліку і фактичною наявністю необоротних активів банку двох видів: надлишки необоротних активів або нестачі та втрати від їх псування.

Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню з віднесенням оприбуткованих сум на доходи банку. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Д^т 4300 «Нематеріальні активи» 4400 «Основні засоби» 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

К^т 6499 «Інші доходи».

Нестачі та втрати від псування необоротних активів до встановлення осіб, які мають їх відшкодовувати, відображаються за позабалансовими рахунками. Вартість утрачених необоротних активів при цьому списується на витрати звітного періоду.

Після встановлення осіб, які мають відшкодовувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та визнається у складі доходів звітного періоду.

Схему бухгалтерських проведень, що виконуються у випадку виявлення нестач основних засобів банку, наведено в таблиці.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
Списання вартості повністю втрачених основних засобів з балансу	Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» Дт 4409 «Знос основних засобів» Кт 4400 «Основні засоби»; одночасно: Дт 9617 «Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами» Кт 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»
Встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки	Дт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку» Кт Б499 «інші доходи»; одночасно: Дт 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98» Кт 9617 «Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами»
Відшкодування винною особою вартості основних засобів	Дт Кореспондентський рахунок або рахунок готівкових коштів Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»
Визнання невідшкодованої частини збитків сумнівною заборгованістю	Дт 3580 «Сумнівна дебіторська заборгованість» Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»; одночасно формується резерв на суму сумнівної дебіторської заборгованості: Дт 7705 «Відрахування в резерв під можливі втрати за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку» Кт 3590 «Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю»
Визнання дебіторської заборгованості безнадійною	Дт 3590 «Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю» Кт 3580 «Сумнівна дебіторська заборгованість»; одночасно: Дт 9617 «Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами» Кт 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»