7. Облік гудвілу

Гудвіл - перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання.

Ідентифіковані активи й зобов'язання - активи й зобов'язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу.

Гудвіл є перевагою, яку отримує банк-покупець у разі купівлі вже діючого банку порівняно зі створенням нового. Така перевага, зазвичай, пов'язана з наявністю постійних клієнтів, висококваліфікованого персоналу тощо.

Гудвіл відображається в обліку покупця і не може бути переданий або проданий.

Покупець обліковує придбані ідентифіковані активи та зобов'язання на дату придбання за їхньою справедливою вартістю. Одночасно обліковуються позитивні чи негативні значення гудвілу за результатами купівлі.

Гудвіл визнається тільки у випадках придбання ідентифікованих активів і зобов'язань за датою їх відображання в балансі.

Позитивний гудвіл виникає тоді, коли вартість гудвілу сплачується покупцем, тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань. Він визнається активом і обліковується за рахунком 4321 «гудвіл».

Розгляньмо облік позитивного гудвілу на прикладі.

Банк придбав ідентифікований актив за ціною 520 000 грн., справедлива вартість об'єкта складає 416 000 грн., 104 000 грн. - величина позитивного гудвілу.

У бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

• на суму платежу з придбання активу

Д^т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів» 520 000 грн.

К^т Кореспондентський рахунок 520 000 грн.

• на суму придбаного активу

Д^т Рахунки активів 416 000 грн.

К^т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів» 416 000 грн.

• на суму різниці між вартістю придбання та справедливою вартістю ідентифікованого активу

Д^Т 4321 «Гудвіл» 1004000 грн.

К^т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів» 104000 грн.

Позитивний гудвіл амортизується як інші статті нематеріальних активів. Із нарахуванням амортизації вартість гудвілу зменшується протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років. Строк корисного використання гудвілу визначається з урахуванням прогнозованого строку діяльності банку; нормативно- правових актів або контрактів, що впливають на строк корисного використання; зміни попиту на роботи, послуги банку тощо.

Амортизація гудвілу відображається таким проводенням:

Д^т 7423 «Амортизація»

К^т 4321 «Гудвіл»

Негативний гудвіл не вводиться в ціну ідентифікованого активу чи

зобов'язання з його придбанням і є сумою вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, що перевищує вартість придбання. Негативний гудвіл обліковується за пасивним рахунком 4320 «Негативний гудвіл».

Розгляньмо приклад.

Банк придбав ідентифіковані активи за ціною 600 000 грн., справедлива вартість об'єкта складає 720000 грн., величина негативного гудвілу - 120000 грн.

За цією операцією виконуються такі бухгалтерські проведення:

• на суму платежу з придбання активу

Д^т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів» 600000 грн.

К^т Кореспондентський рахунок 600000 грн.

• на суму придбаного активу

Д^Т Рахунки активів 600000 грн.

К^т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів» 600000 грн.

• на суму різниці між справедливою вартістю активів і вартістю їх придбання

Д^т Рахунки активів 120000 грн. .

К^т 4320 «Негативний гудвіл» 120000 грн.

Якщо діяльність придбаного банку прогнозується у майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у сумі:

• яка не перевищує справедливої вартості придбаних нематеріальних активів, - рівномірно протягом строку корисного використання придбаних необоротних активів,

що залишився;

• яка перевищує справедливу вартість придбаних нематеріальних активів, - у період придбання.

Якщо діяльність придбаного банку в майбутньому прогнозується зі збитками, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду утворення таких збитків. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

Д^т 4320 «Негативний гудвіл»

К^т 6499 «Інші доходи».