Облік придбання та створення основних засобів є нематеріальних активів
Придбані або створені основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка охоплює усі витрати, пов'язані з їх придбанням чи створенням, доставленням, упакуванням і введенням в експлуатацію.
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з вартості придбання, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням і доведенням до придатного для використання за призначенням стану.
Первісна вартість об'єктів, переведених з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо до основних засобів, дорівнює їхній собівартості.
Первісна вартість окремого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, за які сплачено загальну суму, визначається розподілом цієї суми пропорційно справедливій вартості кожного з придбаних об'єктів.
За справедливою вартістю також оцінюються нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання банків.
Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів є ринкова вартість (земля, будівлі); для машин та устатковання - ринкова вартість, а за відсутності даних про ринкову вартість - відновлювана вартість за вирахуванням суми зносу на дату оцінювання; для інших основних засобів - відновлювана вартість за вирахування суми зносу на дату оцінювання.
Для нематеріальних активів справедливою вартістю є їхня поточна ринкова вартість; за її відсутності - оцінна вартість, яку банк сплатив би за актив у разі проведення операції між обізнаними та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації.
Чинною Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і
нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475 (із змінами і доповненнями), передбачено два підходи до відображення в бухгалтерському обліку придбання основних засобів і
нематеріальних активів за національну валюту.
Капітальні Інвестиції - витрати на придбання або створення матеріальних 1 нематеріальних необоротних активів.
Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання
необоротних активів за іноземку валюту застосовуються рахунки 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» і 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Бухгалтерські проведення з придбання необоротних активів
1-й
спосіб
передоплата:
Дт 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»
Кт Кореспондентський рахунок,
рахунок готівкових коштів;
отримання необоротних активів:
Дт 4300 «Нематеріальні активи»,
4400 «Основні засоби»,
4500 «інші необоротні матеріальні активи»
Кт 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»
передоплата:
Дт 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»
Кт Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
на суму капітальних інвестицій за
невведеними в експлуатацію
необоротними активами:
Дт 4310 «Капітальні інвестиції за
невведеними в експлуатацію
нематеріальними активами»,
4430 «Капітальні інвестиції за
незавершеним будівництвом і
невведеними в експлуатацію основними засобами»,
Кт 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»
оприбуткування основних засобів і нематеріальних активів:
Дт 4300 «Нематеріальні активи»,
4400 «Основні засоби»,
Кт 4310 «Капітальні інвестиції за
невведеними в експлуатацію
нематеріальними активами»,
4430 «Капітальні інвестиції за
незавершеним будівництвом і
невведеними в експлуатацію основними засобами»
Первісна вартість об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, створеного банком, охоплює прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу та доведенням його до придатного для використання стану.
Усі витрати й нарахування, пов'язані зі створенням об'єкта необоротних активів, відображаються в обліку віднесенням їх суми на рахунки 4310 «Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами» або 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами». Під час оприбуткування необоротних активів суми завершених капітальних інвестицій відносять на вартість основних засобів і нематеріальних активів.
Оприбуткування необоротних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передавання. В акті зазначається основна інформація щодо необоротного активу зокрема характеристика об'єкта, дата введення в експлуатацію, необхідні відомості про нарахування амортизації, зокрема про визначену ліквідаційну вартість об'єкта необоротного активу, первісну вартість, строк корисного
використання тощо.
На підставі даних актів приймання-передавання відкриваються інвентарні картки об'єктів необоротних активів, в яких і ведеться аналітичний облік основних засобів і нематеріальних активів банку. З метою контролю і забезпечення реєстрації інвентарних карток обліку нематеріальних активів банки ведуть їх опис в інвентарній книзі.
Ведення інвентарної книги та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення цих регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів і звіряння даних аналітичного обліку з синтетичним. Порядок звіряння даних аналітичного обліку з синтетичним визначається банком самостійно.
Кожному інвентарному об'єктові присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предметі, в інвентарній книзі та в інвентарній картці. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його перебування в установі банку. Інвентарні номери об'єктів, які вибули, не можуть бути присвоєні іншим об'єктам, що надійшли в банк.