8. Облік нереалізованих результатів від валютних операцій

Нереалізований результат від операцій з іноземною валютою - це:

• позитивний (від'ємний) результат переоцінювання активів і зобов'язань банку в іноземній валюті та банківських металах з огляду на зміну офіційного валютного курсу, внаслідок якої змінюється вартість цих активів і зобов'язань у національній валюті, а їхня вартість в іноземній валюті залишається без змін, тобто не відбувається руху коштів в іноземній валюті;

• позитивна (від'ємна) різниця між балансовою вартістю придбаної (проданої) іноземної валюти і вартістю придбання (продажу), якщо курс купівлі (продажу) не збігається з поточним офіційним валютним курсом.

Переоцінювання монетарних статей балансу банку в іноземній валюті здійснюється з кожною зміною офіційного валютного курсу. При цьому курсові різниці відображаються в обліку за аналітичним рахунком «Нереалізований результат» балансового рахунка 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.

Визначальний вплив на бухгалтерські проведення, що виконуються для відображення в обліку курсових різниць від переоцінки, мають два фактори:

1. тенденція зміни офіційного валютного курсу (в бік збільшення чи в бік зменшення гривневого еквівалента іноземної валюти);

2. характер валютних статей, що переоцінюються (активи чи зобов'язання).

У випадку зміни офіційного валютного курсу в бік збільшення гривневого еквівалента іноземної валюти переоцінювання валютних статей балансу банку здійснюватиметься таким чином.

Переоцінювання активів	Переоцінювання зобов'язань
Дт Активні рахунки в іноземній валюті Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» Позитивний нереалізований результат	Дт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» Кт Пасивні рахунки в іноземній валюті и Негативний нереалізований результат

Переоцінювання позабалансових статей в іноземній валюті здійснюється згідно з обліковою політикою банку. Результат переоцінювання рахунків 9-го класу не відображається за балансовими рахунками. Водночас переоцінювання деривативних договорів, які обліковуються за рахунками 9-го класу, відрізняється від переоцінювання позабалансових рахунків в іноземній валюті. Результати переоцінювання деривативних договорів відображаються не рідше одного разу на місяць (на звітну дату) за балансовими рахунками 3810 «Балансуючий рахунок за результатами переоцінювання позабалансової позиції щодо іноземної валюти і банківських металів» у кореспонденції з рахунками доходів і витрат.

Різниця між балансовою вартістю придбаної чи проданої іноземної валюти і вартістю її придбання чи продажу також відображається за окремим аналітичним рахунком «Нереалізований результат» балансового рахунка 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами». Ця різниця виникає в тому випадку, коли суми купленої та проданої іноземної валюти за розрахунковий період не збігаються. При цьому нереалізований результат виникає як наслідок різниці між курсом купівлі (продажу) та офіційним валютним курсом на дату здійснення операції купівлі-продажу.

Відображення в обліку нереалізованого результату від операцій купівлі- продажу іноземної валюти здійснюється таким чином:

у разі отримання позитивного нереалізованого результату:

• Д^т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти і банківських металів»

• К^т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими

металами»

у разі отримання негативного нереалізованого результату:

• Д^т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими

металами»

• К^т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти і банківських металів».