Методи розрахунку реалізованого результату від валютних операцій та його облік
Комерційні банки отримують результат від операцій з іноземною валютою двох
видів:
реалізований;
нереалізований.
Реалізований результат від операцій з іноземною валютою - це фактично одержані доходи або понесені витрати за операціями купівлі-продажу іноземної
валюти.
Реалізований результат за операціями купівлі-продажу іноземної валюти визначається як різниця між вартістю продажу іноземної валюти і вартістю її купівлі. Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» та Правилами бухгалтерського обліку банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах для визначення реалізованого результату від операцій з іноземною валютою передбачено використання таких методів.
Метод
Р1РО (перший прийшов, перший пішов)
Метод
середньозваженої
Метод
ПРО (останній прийшов, перший пішов)
Для
визначення доходів банку від
купівлі-продажу іноземної валюти
сума реалізованої іноземної валюти
множиться на різницю між курсом
продажу та курсами, за якими було
придбано перші суми іноземних валют
Для
визначення доходів банку від купівлі-
продажу іноземної валюти сума
реалізованої іноземної валюти
множиться на різницю між курсом
продажу та середньозваженим курсом,
за яким її було придбано
Для
визначення доходів банку від купівлі-
продажу іноземної валюти сума
реалізованої валюти множиться на
різницю між курсом продажу та курсами,
за якими було придбано останні суми
іноземної валюти
Розгляньмо
порядок розрахунку доходу від операцій
з купівлі-продажу іноземної валюти за
кожним із названих методів на прикладі
(рис. 2).
Рис. 2. Розрахунок реалізованого результату від операцій з купівлі-продажу
►
іноземної валюти
Банк купив 200 доларів СІЛА за 1070 грн.
З них:
100 доларів США - курс 5,20 грн. - 520 грн.;
50 доларів США - курс 5,40 грн. - 270 грн.;
50 доларів СІЛА - курс 5,60 грн. - 280 грн.
Банк продав 150 доларів США за 825 грн. (курс 5,50 грн.).
Метод розрахунку реалізованого результату установа банку вибирає самостійно, що зазначається в її обліковій політиці. Зазначений метод може змінюватися, якщо це приведе до більш достовірного відображення результату обмінних операцій банку або якщо змінилися вимоги Національного банку України стосовно обліку іноземної валюти. Розрахунковий період для визначення реалізованого результату банк також вибирає самостійно (за кожною операцією, за операційний день, за звітний місяць).
Реалізований результат обліковується на окремому аналітичному рахунку балансового рахунка 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами». Згідно з чинними нормативними актами НБУ реалізовані результати за операціями купівлі-продажу іноземної валюти відображаються за дебетом чи кредитом рахунка 6204 за кожною здійсненою операцією. Загалом реалізований результат від валютних операцій за період визначається як різниця між кредитовим і дебетовим залишками за вказаним рахунком (позитивний результат від торгівлі іноземною валютою) або між дебетовим і кредитовим залишками за ним (негативний результат від торгівлі).