5. Організація проведення та облік безготівкових обмінних операцій в іноземній валюті

Безготівкові обмінні операції в іноземній валюті - це операції, що здійснюються на міжбанківському валютному ринку з приводу купівлі-продажу іноземної валюти.

Безготівкові обмінні операції класифікуються за термінами їх виконання. Зазвичай міжбанківські угоди з приводу купівлі-продажу іноземної валюти укладаються на умовах спот або форвард.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах спот, - це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу за ринковим курсом, що склався на дату розрахунку, розрахунок за якою здійснюється у період не більший, ніж два робочі дні після дати укладення угоди.

Обмінна операція в іноземній валюті, здійснена на умовах форвард, - це операція з купівлі-продажу однієї валюти за іншу, курс за якою визначено в контракті, з терміном виконання понад два банківські дні.

Форвардна операція є різновидом строкової валютної операції, яка на сьогоднішній день не здійснюється комерційними банками України згідно зі змінами до Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.03.1999 р. № 127 (із змінами та доповненнями).

У підсумку безготівкові обмінні операції (так само, як і готівкові) відображаються в обліку за дебетом рахунку в одній валюті та за кредитом в іншій. їх

облік здійснюється за датою операції незалежно від дати валютування. У разі виникнення часового розриву між датою операції та датою валютування безготівкові обмінні операції в іноземній валюті обліковуються за такими позабалансовими рахунками:

• рахунки групи 920 « Валюта та банківські метали, які куплені, але не отримані»;

• рахунки групи 921 «Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані»;

• 9350 А «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

• 9360 П «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами».

У випадках здійснення бухгалтерських проведень за позабалансовими рахунками:

• іноземна валюта обліковується в подвійній оцінці - за номіналом і в гривневому еквіваленті за офіційним валютним курсом на дату здійснення проведення;

• гривні обліковуються за курсом, зазначеним у договорі, в разі купівлі-продажу іноземної валюти за національну валюту з одночасним відображенням майбутніх доходів чи витрат.

При цьому операції, здійснені на умовах спот і форвард, впливають на позабалансову позицію банку за іноземною валютою і відповідно відображаються за рахунком 9920 АП «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».

Бухгалтерські записи за балансовими рахунками здійснюються за тими ж курсами, за якими обліковуються готівкові обмінні операції.

Розгляньмо облік обмінних операцій, здійснених на умовах спот, на прикладі.

Банком куплено на умовах спот 1000 євро за 1030 доларів США.

Офіційний курс НБУ складав

• на дату укладання угоди:

1 долар США - 5,33 грн. 1 євро - 5,49 грн.

• на дату валютування:

• 1 долар США - 5,33 грн.

•1 євро - 5,50 грн.

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою операції
Дт 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот» Кт 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»	1000 евро; 5490 гри. 1000 евро; 5490 грн.
Дт 9920 «Позабалансова позиція банку одночасно за іноземною валютою те банківськими металами» Кт 9210 «Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот»	1030 доларів США; грн. 1030 доларів США; грн.

За датою валютування позабалансова валютна позиція банку переоцінюється з огляду на зміну офіційного курсу євро.

Бухгалтерські проведення, що виконуються за датою валютування Переоцінювання позабалансової валютної позиції

10 грн.

Д^т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»

К1 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»	10 грн.
Закриття позабалансової валютної позиц	ії
Дт 9920 «Позабалансова позиція, банку за іноземною валютою та банківськими металами» КТ 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»	1000 євро; 5500 грн. 1000 євро; 5500 грн.
одночасно
Дт 9210 «Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот» КТ 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»	1030 доларів США; грн. 1030 долайів США; грн.
Здійснення оплати контракту в доларах США та отримання євро
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» КТ 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»	1030 доларів США; грн. 1030 доларів США; грн.
одночасно
Дт 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» КТ 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	1000 евро; 5500 грн. 1000 євро; 5500 грн.
Визначення результату від операції обміну
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»	грн. грн.
одночасно
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»	грн. грн.

Під час здійснення форвардних операцій курс форвард зазвичай не збігається з офіційним обмінним курсом. Різниця між курсом форвард і офіційним курсом складає премію, або дисконт, за форвардним контрактом.

Указана премія, або дисконт, відображається в обліку позабалансово як майбутні доходи чи витрати банку за рахунками:

• 9205 А Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами;

• 9215 П Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами.

За датою операції форвардні контракти відображаються в обліку так.

Дт 9201	«Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування»	на суму номіналу валюти, яка купляється за форвардним контрактом, та гривневого еквівалента номіналу валюти за офіційним курсом НБУ
Дт (Кт) 9205	«Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами»	на величину різниці між гривневим еквівалентом купленої та проданої валюти
К1 9211	«Валюта та банківські метали, які	на суму номіналу валюти, яка

продані за форвардними продається за форвардним контрактами з метою хеджування» контрактом, і гривневого

еквівалента номіналу валюти за форвардним курсом