3.6. Аналитические процедуры в аудите внешнеэкономической деятельности

Во внешнеэкономической деятельности в зависимости от времени проведения аналитической работы относительно времени выполнения плана и обязательств по договорам и контрактам различают анализ предварительный, текущий и последующий.

Предварительный анализ обычно применяют в тех случаях, когда осуществляется разработка производственного и внешнеторгового плана-прогноза. Цель предварительного анализа — подготовить данные для определения перспектив развития экономики, составления проектов плана-прогноза, расчета экономической эффективности планируемых операций. В связи с этим предварительный анализ тесно переплетается с планированием, разработкой смет, нормативов, лимитов, с составлением экономических и внешнеторговых прогнозов, прогнозов конъюнктуры товарных рынков.

Текущий (оперативный) анализ применяется в ходе выполнения производственного или внешнеторгового плана-прогноза и обязательств по контрактам. Текущий анализ направлен на изучение и контроль происходящих процессов по реализации (экспорту и импорту) продукции, произведенной предприятием. В сферу текущего анализа входят изучение условий различных вариантов сделок, обоснование экспортных и импортных цен; видов поставок и форм расчетов и платежей; способов и маршрутов перевозок сделок и т.д.

Последующий анализ направлен на подведение итогов проделанной работы. Его цель — оценка результатов деятельности предприятия за определенный период. Такая оценка предполагает выявление факторов, оказавших влияние на результаты хозяйственной деятельности, изучение причин допущенных ошибок и потерь, вскрытие имеющихся резервов и разработку мероприятий по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия. Анализ внешнеэкономической деятельности подразделяется на комплексный и тематический. При комплексном анализе изучается вся взаимосвязанная совокупность показателей предприятия или структурной единицы предприятия. Результаты комплексного анализа за отчетный период отражаются в пояснительной записке к квартальному и годовому отчетам.

Тематический (локальный) анализ направлен на изучение отдельных показателей деятельности предприятия (коммерческой, валютной, финансовой, транспортной, расчетной и пр.) или на исследование определенного круга функциональных вопросов (валютных, транспортных, финансовых и пр.) в пределах одной структурной единицы предприятия Тематический анализ применяется при изучении эффективности реализации различных товаров на определенном рынке.

В анализе внешнеэкономической деятельности используются различные экономические показатели. Эти показатели могут быть плановыми и отчетными; выражаться в стоимостных и натуральных измерителях; представляться в форме абсолютных, относительных или средних величин. В зависимости от содержания экономические показатели подразделяются на количественные и качественные.

Количественные показатели отражают объемы внешнеэкономических операций, а также количественные изменения во внутренней и внешней торговле. К количественным показателям относятся показатели экспорта или импорта товаров по плану-прогнозу и по отчету как целом по предприятию, так и по отдельным торговым соглашениям, отдельным , ранам, рынкам, товарным группам и отдельным товарам.

Качественные показатели характеризуют рациональность использования средств занятых во внешнеэкономической деятельности. Качественные показатели отражают также финансовую деятельность и финансовое положение предприятия. К качественным показателям относятся скорость оборота средств во внешнеэкономических операциях, эффективное и» этих операций; отдача оборотных средств при экспорте и импорте товаров; обеспеченность банковских кредитов и т.д.

При анализе внешнеэкономической деятельности выявляются и исследуются факторы и существующие связи; измеряется уровень влияния основных фактов на величину показателей деятельности предприятия: исследуются виды связей и определяется корреляционная зависимость между ними.

Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий осуществляется с помощью следующих приемов: логических (детализация, сравнение, элиминирование, обобщение); статистических (сводка, группировка, средние величины, индексы, ряды динамики); математических (математическое моделирование, математический анализ) и т.д.

Для анализа используются данные бухгалтерского и оперативного учета и отчетности, а также прочие источники информации. Привлекаемые к анализу материалы должны быть проверены (точность арифметических расчетов, взаимная согласованность показателей отчетности и достоверность учетных данных).

Основными задачами анализа внешнеэкономической деятельности предприятия являются следующие этапы:

— оценка уровня качества выполнения предприятием обязательств по внешнеторговым контрактам;

— характеристика развития внешнеэкономической деятельности предприятия (за отчетный и предшествующий годы);

— оценка рациональности использования ресурсов, привлеченных для выполнения обязательств по внешнеторговым контрактам (анализ эффективности использования оборотного капитала, себестоимости продукции и издержек обращения, а также анализ эффективности отдельных внешнеэкономической операций и т.д.);

— оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности и характеристика финансового положения, платежеспособности и рентабельности предприятия.

Обязательства по внешнеторговым контрактам должны быть выполнены по срокам поставок, качеству и количеству товаров. Обобщающий коэффициент просроченных обязательств определяется как отношение стоимости товаров по всем контрактам, просроченных исполнением в течение года, к сумме всех контрактов, подлежащих исполнению за этот год. Показатель просрочек составляется по всей реализации товаров за год и отдельно по товарам и товарным группам.

В качестве обобщающего показателя критерия при оценке работы предприятия по качеству товаров используется показатель процентного отношения суммы удовлетворенных рекламаций к стоимости поставленных товаров. Кроме того, изучаются и сами рекламации.

Оценка конкурентоспособности товаров. Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдержать сравнение с аналогичными товарами и услугами других производителей и продаваться в связи с этим по ценам не ниже среднерыночных. Уровень конкурентоспособности товаров и услуг определяется совокупностью различных технико-экономических факторов: качество и себестоимость, формы и методы торговли, цены, условия и сроки поставки и транспортировки, соответствие требованиям моды и условиям местного рынка, престиж производителя и продавца, престиж товара, эффективность рекламы и др.

Наиболее сложным представляется установление конкурентоспособности машин и оборудования. Основной фактор их конкурентоспособности — качество, определяемое многими слагаемыми. В понятие качества машин и оборудования входят производительность и универсальность, стандартизация и унификация моделей. При этом производительность оборудования не всегда является главным фактором, часто предпочтение отдается низкопроизводительному оборудованию, но более дешевому и универсальному, простому, безопасному и удобному в обращении. Важнейшей характеристикой качества машин и оборудования является их техническая новизна и патентная чистота. Большое значение имеют также надежность и долговечность работы, срок службы до первого капитального ремонта, уровень технического обслуживания и снабжения запасными частями. Уровень конкурентоспособности машин и оборудования зависит от их соответствия специфическим требованиям местного рынка. Важным компонентом конкурентоспособности машин и оборудования являются качество отделки и окраски и прочие эстетические свойства ь соответствии с требованиями эргономики.

Анализ конкурентоспособности товаров должен сопровождаться выработкой соответствующих рекомендаций, направленных на повышение уровня конкурентоспособности этих товаров как на внутренних, так и на внешних рынках.

Анализ динамики реализации (экспорта, импорта) товаров и услуг. Для более полной характеристики работы предприятия по сбыту товаров необходимо проанализировать выручку, полученную от их реализации за последние ряд лет. Цель такого исследования — установить перемены, которые произошли в товарной структуре, в развитии новых видов продаж и географическом направлении сбыта, как изменились продажные цены. При изучении динамики реализации за ряд легко вычисляются также темпы ее прироста за каждый год и среднегодовой темп прироста за весь изучаемый период.

Данные о реализации за изучаемые годы группируются в аналитических таблицах по регионам и по товарам. По каждой строке таблицы (регион, товар) вычисляют индексы стоимости, физического объема и цен.

Для анализа стоимостной структуры реализации по регионам и по товарам составляются аналитические таблицы, где по каждой строке (регион пли товар) показывается сумма реализации и ее удельный вес к общему итогу.

Приведем для примера данные о реализации предприятием товаров за текущий и предшествующий периоды (табл. 3.26).

Таблица 3.26

Исходные данные для анализа динамики реализации (экспорта (импорта) товаров

Товар	Базисный период			Отчетный период
	количество, тыс. т	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.	количество, тыс. т	цена за единицу, руб.	сумма, тыс. руб.
1	2	200	400	3,0	195	585
2	2	100	200		102	153
Итого	4	—	600	4,5	—	738

По данным табл. 3.26 определяем тенденцию развития реализации данной группы товаров по стоимости и структуре. Индекс стоимости (Ист) рассчитывается по формуле

(3.10)

где

- цена базисного периода; — цена отчетного периода,

— количество реализованной продукции в базисном периоде, — количество реализованной продукции в отчетном периоде.

Таким образом, индекс стоимости составит 1,23 (738 000 руб. / 600 000 руб.).

Индекс цен (Иц) определяется по формуле

(3.11)

Следовательно, индекс цен составит 0,984 (738 000 руб./750 000 руб.).

Сумма 738 000 руб. показывает стоимость реализованных товаров за отчетный период, а сумма 750 000 руб. — результат пересчета количества реализованных товаров за отчетный период по ценам базисного периода. Сравнение этих сумм позволит определить, как сказалось изменение цен на величине стоимостного объема реализации товаров.

Реализационные цены снизились. Индекс цен составил 0,984. Следовательно, уменьшение стоимости за счет снижения цен на 1,6% составит 12 000 руб. (738 000 – 750 000).

Рассчитаем индекс физического объема (Иф) по формуле

Индекс физического объема составит 1,25 (750 000 руб./600 000 руб.).

Отсюда прирост реализации за счет изменения стоимостного объема в неизменных ценах составил 150 000 руб. (750 000 - 600 000).

Анализ издержек обращения по реализации (экспорту, импорту) товаров. При анализе издержек обращения определяют относительный уровень издержек обращения как отношение издержек обращения к производственной себестоимости реализованных товаров за год в процентах.

Показатели за отчетный год, сопоставляемые с показателями за предшествующий год, дают оценку изменений относительного уровня издержек обращения. Далее изучаются факторы, определившие изменение каждой статьи абсолютного уровня накладных расходов (табл. 3.27).

Таблица 3.27

Основные факторы, определяющие изменение накладных расходов

Статья расходов	Факторы
Перевозка товаров	Количество (вес) груза Радиус (дальность) перевозок Ставка по перевозке (тариф, фрахт) Способ и условия перевозки
Перевалка товаров	Количество (вес)груза Ставка по перевалке (за 1 т) Надбавка по нестандартным грузам и грузам-тяжеловесам
Хранение товаров	Количество(вес)груза Способ хранения Время хранения Ставка за хранение
Прочие расходы

Изучение следует проводить в разрезе отдельных товаров, а затем путем обобщения выявленных факторов .можно проанализировать весь товарооборот (табл. 3.28).

Таблица 3.28

Исходные данные для факторного анализа затрат на хранение

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Прирост (+, -)
Расходы по хранению	960 000	1 400 000	440 000 "
Факторы
Вес. т	20 000	14 000	-6 000
Средний срок хранения, дней	12	20	8
Средняя ставка хранения за один тонно-день, руб.	4	5	1

Расчет производится с помощью метода абсолютных разниц.

1 подстановка - определение фактора количества (веса): (-6000 х 12 х 4 - - 288 000. Снижение количества хранимых грузов уменьшает затраты по хранению на 288 000 руб.

2 подстановка - определение фактора срока хранения: 14 000 х 8 х 4 - 448 000 руб. Увеличение времени хранения товара повлекло рост расходов по хранению на 448 000 руб.

3 подстановка — определение ставки за хранение: 14 000 х 20 х 1 - 280 000 руб. Повышение ставки за хранение увеличило расходы на 280 000 руб.

Сумма прироста расходов по хранению составила 440 000 руб. (288 000 + 448 000 + 280 000).

Аналогичным образом определяются факторы и по другим статьям издержек обращения.

На основе этого анализа определяются возможности по снижению уровня накладных расходов.

Анализ эффективности экспорта (импорта) товаров (продукции) организации. Эффективность экспорта товаров (продукции) определяется как отношение выручки-нетто в инвалютных рублях (выручка-нетто в инвалютных рублях определяется как выручка-брутто в инвалютных рублях минус накладные расходы в инвалютных рублях) в отношении к полной себестоимости реализованного товара (продукции), выраженная в процентах (табл. 3.29).

Стоимость в инвалютных рублях определяется как произведение стоимости товара (продукции), выраженной в иностранной валюте, на курс ЦБ РФ.

Помимо изменения курса иностранной валюты на этот показатель влияют следующие факторы:

1) цена-брутто (контрактная цена);

2) уровень накладных расходов;

3) производственная себестоимость единицы экспортируемого товара (продукции);

4) полная себестоимость экспортируемого товара (продукции).

Таблица 3.29

Определение эффективности экспорта продукции

Показатель	Предшествующий год	Отчетный год	Прирост (+, -)
Количество продукции, ед.	4 000	5 000	+1 000
Цена-брутто, USD /ед.	100	90	-10
Курс доллара США, руб./USD	28,0	29,0	+1,0
Цена-брутто, инв. руб./ед.	2 800	2 610	-190
Производственная себестоимость единицы продукции, руб.	1500	1 400	-100
Выручка брутто, тыс. мне руб.	11 200	13 050	+1850
Накладные расходы, тыс. инв. руб.	1 120	1 305	+185
выручка нетто, инв. руб.	10 080	11 745	+1665
Производственная себестоимость всего, тыс. руб.	6000	7000	+1000
Накладные расходы, тыс. руб.	640	750	+110
Накладные расходы к производственной себестоимости, %	10,7	10,7	—
Полная себестоимость, тыс. руб.	6640	7 750	+1110
Эффективность экспорта, % выручка-нетто: полная себестоимость *100	151,8	151,5	-0,3

Данный анализ можно дополнить анализом эффективности отдачи оборотного капитала. Этот показатель определяется как отношение выручки -нетто (от экспорта или импорта) к среднему размеру оборотного капитала анализируемого предприятия.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

2. Таможенный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. Н> 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

5. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. >fe 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

6. Постановление Правительства РФ от 9 июня 2005 г. N° 363 «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров».

7. Постановление Правительства РФ от 9 июня 2005 г. 364 «Об утверждении положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

9. Бархатов АЛ. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие. 2-е изд. испр. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.

10. Воронова ТА. Расчетно-платежные отношения во внешнеэкономической деятельности. М.: КНОРУС, 2007.

И. Куликов ТВ. Аудит экспортных операций : практ. пособие / под ред. В.И, Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

12. Кулинина Т.В., Юшкова СД. Аудит импортных операций ; практ, пособие / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

13. Курбангалиева OA. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вершина, 2006.

14. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: БУКВИЦА, 1997.

15.Дарбека ЕМ. Аудит реализации экспортной продукции // Аудиторские ведомости. 1999. № 4.

16. Дёмина ИД., Кршиталева Т.Н. Аудит внешнеторговых операций // Все для бухгалтера. 2005. № 10.

17. Кирилишин ИМ. Учет и использование дорожных чеков при командировках за границу // Главбух. 1998. № 3.