3.5. Аудит импортных операций

Цель аудита импортных операций состоит в следующем: — проверка эффективности внутреннего контроля за движением импортных товаров в пути;

- проверка уровня и оправданности накладных расходов по импорту товаров в рублях и

инвалюте;

- соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- реальность исчисления финансовых результатов от операций по импорту.

Ввоз товаров на территорию России осуществляется на основании лицензий. Перечень товаров, подлежащих лицензированию, был перечислен при рассмотрении вопроса об экспорте товаров.

Реализация импортных товаров на территории Российской Федерации разрешается при наличии сертификата.

В соответствии с Законом РФ от 10 июня 1993 г. № 5151 -1 «О сертификации продукции и услуг» (в ред. от 10 января 2003 г.) в условиях контрактов на поставку в Российскую Федерацию продукции, подлежащей обязательной сертификации, должно быть предусмотрено наличие сертификата и знака соответствия, подтверждающих ее соответствие установленным требованиям.

Сертификаты или свидетельства об их признании представляются таможенному органу вместе с грузовой таможенной декларацией и являются необходимыми документами для получения разрешения на ввоз продукции на территорию России. Товары, при ввозе которых нужно проводить обязательную сертификацию, перечислены в письме ГТК России от 7 сентября 2001 г. № 01-06/36475 *0 списке товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию Российской Федерации».

Важнейшим моментом аудиторской проверки является выявление сильных и слабых сторон контроля за импортными товарами. В данном случае отсутствует контроль и учет за движением импортных товаров в пути, в местах хранения и перевозки, нарушается порядок оприходования товаров и т.п. Сильные стороны контроля аудиторы исследуют с целью подтверждения их соответствия этой оценке, а для оценки слабых применяют специальные процедуры, при помощи которых возможно найти ошибки и нарушения как результат слабого контроля. Для этого используют процедуры аудиторских тестов контроля (табл. 3.15).

Таблица 3.15

Тесты внутреннего контроля по импорту товаров

№	Содержание	Ответы
п/п		да	нет
Осуществление контроля *
1	Ведется ли учет товаров по этапам их движения?
2	Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны, не основании полученных извещений приходуются в этом же месяце?		+
3	Проводится ли инвентаризация импортных товаров во всех местах хранения?
	Реальность
4	Имеются ли случаи списания товаров в порядке потерь во время их: пути следования; хранения	+ +
5	Акты на списание потерь составляются и датируются числом, в которое выявлена недостача?	+
6	Сравниваются ли счета (инвойсы) иностранных поставщиков с контрактами на поставку товаров и приходными накладными (актами) предприятия?		+
	Условия
7	Контракты на импорт составляются с условиями «ИНКОТЕРМС-2000» (указать их)?	+
8	Заведующий складом сдает отчеты о поступлении импортных товаров: в бухгалтерию; в отдел снабжения и сбыта	+	+
Разрешение
9	Задержка импортных товаров за границей, в портах России обусловлена: соображениями руководства предприятия; отсутствием транспортных средств для доставки товаров на предприятие; по форс-мажорным обстоятельствам?	+
Точность
10	Определяют ли качество количество полученных импортных товаров на момент получения?
11	Сверяются ли ежемесячно данные поставщиков с их счетами кредиторской задолженности?		+
12	Проверяет ли бухгалтер счета-фактуры на соответствие количества, качества, цен и сроков выполнения контрактов?		+
Классификация
13	В рабочем плане счетов и руководстве по учету определены наиболее характерные для предприятия корреспонденции по дебету и кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		+
Учет
14	Периодически данные аналитического учета расчетов с иностранными поставщиками сверяются с данными синтетического учета		+
15	Аналитический учет импортных товаров ведется по этапам их движения (товары в пути за границей, товары в пути в России и т.д.)		+

* Товар приходуется по мере поступления на предприятие.

При составлении программы аудиторской проверки необходимо обязательно учитывать состояние внутреннего контроля за импортными операции в организации (табл. 3.16).

Таблица 3.16

Аудиторская программа проверки импортных товаров

п/п	Перечень процедур	Источник информации	Применяемые приемы
1	Проверка наличия и правильности оформления контрактов	Контракты	Подтверждение
2	Проверка своевременности оформления операций по поступлению импортных товаров(работ и услуг)	Таможенные декларации, приходные накладные
3	Проверка правильности определения Таможенные таможенной стоимости импортных товаров декларации		Пересчет
4	Проверка налогообложения импортных товаров: НДС, акцизы	Таможенные декларации, первичные документы по импорту
5	Проверка реальности кредиторской задолженности по импорту товаров	Счета-фактуры поставщиков	Инспектирование
6	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Счета-фактуры поставщиков, регистры бухгалтерского учета
7	Проверка полноты оприходования товаров и оплаты иностранному поставщику	Счета-фактуры, приходные накладные
8	Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражение их в бухгалтерском учете	Данные аналитического учета, сведения по курсу валют	Инспектирование, пересчет

Проведение процедур получения аудиторских доказательств регламентировано федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства», а их документирование — федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита». Однако при этом необходимо учитывать также положения и других аудиторских стандартов. В частности, в стандарте № 4 «Существенность в аудите» отмечается, что наряду с устанавливаемым количественным уровнем существенности аудитором должна быть учтена возможность и качественных искажений. При этом па существенность могут оказывать влияние нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность проверяемого объекта.

Кроме того, аудитору, исходя из оптимизации его предпринимательской деятельности, необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Данное положение отражено в федеральном стандарте № 16 «Аудиторская выборка». В нем, в частности, указано на существование трех возможностей при приведении аудиторских процедур:

1) отобрать все элементы (сплошная проверка);

2) отобрать специфические элементы;

3) отобрать отдельные элементы.

Также в стандарте № 16 указано на случаи, когда целесообразно применять тот или иной метод. Сплошная проверка применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов. Отбор специфических элементов производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности.

При незначительном количестве импортных поставок наиболее целесообразным является проверка всех этих импортных операций в соответствии с программой аудита.

При проверке наличия и правильности оформления контракта необходимо прежде всего проверить наличие самого контракта, а также соответствие его нормам и требованиям как международного, так и российского законодательства. Сложность данной проверки заключается в том, что фактически строгой регламентации внешнеторговых контрактов не существует и поэтому важно профессиональное суждение аудитора и степень его компетентности во внешнеэкономической деятельности. Ориентиром могут служить Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденные во исполнение распоряжения Правительства РФ от 16 января 1996 г. и рекомендованные письмом ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. для применения всем уполномоченным банкам.

Также очень важным является наличие в контракте ссылок на формализованные международные документы — конвенции, «ИНКОТЕРМС-2000» и т.п., поскольку эти ссылки могут оказать существенное влияние на оформление импортных сделок.

Для документирования данной процедуры можно составить таблицу соответствия основных положений проверяемого контракта основным требованиям, предъявляемым к таким документам.

Пример такого рабочего документа с подтверждающими документами приведен в табл. 3.17.

Таблица 3.17

Проверка оформления внешнеторгового контракта

Проверяемая организация ЗАО «МАКС»_

Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.2005 Дата составления 01.04.2005_

Составил Иванов И.И.

№ п/п	Проверяемые реквизиты	Значение	Замечания
Общие сведения о контракте
1	Унифицированный номер	01	Соответствует
2	Дата подписания	10.12.2004	—«—
3	Место подписания	г. Москва
4	Официальные наименования контр- агентов, страна	ЗАО «МАКС», «Hi mark International Co.,LTD», Тайвань
5	Адреса, реквизиты, банковские данные, подписи, печати	Указаны полностью
Предмет контракта
6	Наименование и характеристики товара	В соответствии со спецификацией- приложением
7	Момент перехода прав	FOB (ИНКОТЕРМС)
8	Порядок и срок поставки	Партиями до 31.12.2005
9	Качество товаров	По образцам
10	Упаковка / маркировка	Обеспечивающая сохранность (подробная)
11	Общая сумма	5 млн дол.
Сумма контракта
	Цена товара	В соответствии со спецификацией- приложением
12	Приложения на конкретную партию	Счета продавца
Условия платежа
13	Порядок платежа	Банковским переводом	— « —
14	Срок платежа	Не позднее 30 дней после таможенной очистки
15	Штрафные санкции	Нет	— « —
Условия поставки
16	Условия поставки	FOB (ИНКОТЕРМС)	— « —
17	Место доставки	г. Москва	— « —
18	Извещение на отгрузку	Заказ
19	Штрафные санкции	Продавец штрафует- ся за нарушение поставок	- « -
Документация
20	Товаросопроводительные документы	Инвойс, упаковочный лист, коносамент, товарно-транспортная накладная, сертификат качества, сертификат происхождения, экспортная ГТД
Прочие условия
21	Гарантии на товар	12 месяцев, возможность возврата
22	Арбитраж и применимое право	Российское, ТПП
23	Форс-мажор	По подтверждении ТПП

По результатам данной процедуры можно сделать вывод о соответствии внешнеэкономического контракта ЗАО «МАКС» необходимым требованиям.

Особенностью проверки своевременности оформления операций по приобретению импортных товаров является необходимость сопоставления данных оприходования товаров с данными таможенных деклараций. Но вместе с тем необходимо в первую очередь учитывать условия перехода прав собственности, оговоренные во внешнеэкономическом контракте. Особое внимание необходимо обратить на соответствие при этом условий «ИНКОТЕРМС-2000», даты таможенной очистки товаров, применяемой обычно бухгалтерами при принятии импортных товаров к учету, и даты перехода прав собственности на них. Они, как показывает практика, часто не совпадают. Так, примененное в контракте № 01 ЗАО «МАКС» условие ФОБ (Китайский порт) означает в соответствии с «ИНКОТЕРМС-2000», что товар «свободен на борту» (free on board - FOB), т.е. продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Следовательно, дата перехода товара в собственность покупателя определяется не датой вы- пуска российскими таможенными органами, а датой расписки капитана (коносамента) торгового судна при взятии груза на борт в порту отгрузки.

Сравнение данных коносамента целесообразно проводить с данными таможенных деклараций, данными бухгалтерского учета организации и для документирования свести это в таблицу. Для выбора анализируемых счетов синтетического учета необходимо учесть положения действующей учетной политики организации. Например, учетной политикой ЗАО «МАКС» предусмотрен учет приобретения материальных ценностей по их фактической себестоимости на счете 41 «Товары», поэтому помимо карточек количественно-стоимостного учета целесообразно проверить отражение операции импорта и на данном бухгалтерском счете и корреспондирующем с ним счете. Пример такого рабочего документа приведен в табл. 3.18.

Таблица 3.18

Своевременность оформление импортных товаров

Проверяемая организация ЗАО «МАКС»

Период аудита с 01 01 2005 по 31 03.2005

Дата составления 01.04.2005

Составил Иванов И. И.

№ п/п	Источник информации	Дата поступившей партии товара			Замечания аудитора
		02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005
1	Коносамент	21.12.2004	21.12.2004	21.12.2004
2	Инвойс продавца	21 12 2004	21.12,2004	21.12,2004
3	Упаковочный лист	21.12,2004	21.12,2004	21.12,2004
4	ГТД	02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005
5	Карточка количественно-стоитмостного учета	02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005	Не соответствует
6	Счет 41	02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005	- « -

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующий вывод: организацией несвоевременно отражено приобретение импортных товаров. В течении- продолжительного времени (около двух месяцев) товары, собственность на которые уже перешла к ЗАО «МАКС и возникла задолженность перед продавцом, находились в пути (морская)без отражения этого в бухгалтерском учете организации.

Кроме того, проводя инспектирование по данной процедуре, становится очевидно, что организация при этим оплатила транспортировку и страховку данных товаров при перевозке, фактически не отражая приобретение. Данное обстоятельство необходимо учесть при проведении последующих процедур. Установленные дополнительные данные повышают риск искажения информации, и их целесообразно для учета в дальнейшем также свести в отдельную табл. 3.19.

Сведения об операциях, относящихся к импорту товаров

Проверяемая организация ЗАО «МАКС»

Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.2005

Дата составления 01.04.2005

Составил Иванов ИИ.

№п\п	Партия импорта (дата)	Дополнительные затраты, отраженные в бухгалтерском учете (проводка, сумма (руб.), операции)	Смысл операции	Документы, необходимые для анализа
1	02.03.2005	Д 41 - К 76 - 141516,15— 0000001	Оплата федеральных платежей	ГТД, платежные документы
2	02.03.2005	Д 41 — К 76 — 140210 — 000001	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
3	02.03 2005	Д44-К 76- 2442,34 — 000008	Страхование контейнера ООШ5693055	Договор страхования, страховой полис
4	02.03.2005	Д44-К76 —38 825,79 — 000001	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
5	02.03.2005	Д 44 — К 76 - 2 000 — 000001	Таможенный сбор	ГТД, платежные документы
6	17.03.2005	Д41 - К76- 135 786,3- 0000002	Оплата федеральных платежей
7	17.03.2005	Д41 -К76- 136 319,6 - 000002	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
8	17.03.2005	Д 44 - К 76 - 2 356,74 — 000008	Страхование контейнера SRXU9430799	Договор страхования, страховой полис
9	17.03.2005	Д 44 — К 76 — 50 272 - 000002	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
10	17.03.2005	Д 44 - К 76 - 2 000 - 000002	Таможенный сбор	ГТД, платежные документы
11	22.03.2005	Д41 -К76- 162 122,7-0000008	Оплата федеральных платежей	— « —
12	22.03 2005	Д41 -К76- 135 528,48- 000008	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
13	22.03.2005	Д 44 - К 76 - 2 891,5-000008	Страхование контейнера GSTU77778144	Договор страхования, страховой полис
14	22.03.2005	Д44- К 76- 50 448 - 000008	Дополнительные расходы на транспортировку	Договор транспортировки
15	22.03.2005	Д 44 — К 76 — 2000 - 000008	Таможенный сбор	ГТД, платежные документы

Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления таможенных платежей (налогов и сборов), уплачиваемых привозе товаров на таможенную территорию России. Неверное определение таможенной стоимости может привести к неполной уплате таможенных платежей и как следствие — применение штрафных санкций к организации при проведении таможенных ревизий (ст. 376 Таможенного кодекса).

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок определения таможенной стоимости, является Закон о таможенном тарифе.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

— по цене сделки с ввозимыми товарами;

— по цене сделки с идентичными товарами;

— по цене сделки с однородными товарами;

— вычитания стоимости;

— сложения стоимости;

— резервного.

Все эти методы подробно рассмотрены в предыдущем разделе.

По сложившейся практике работы таможенных органов методы определения таможенной стоимости по цене с однородными и идентичными товарами, а также методы сложения и вычитания применяются крайне редко. Обусловлено это наличием достаточно жестких требований к наличию информации о товарах, при которых они могут применяться. Как правило, получение такой информации связано с большими трудностями (либо она не является объективной), и таможенные органы при невозможности применения первого метода переходят сразу к наиболее универсальному но части источников данных резервному методу.

В соответствии с Положением о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденным приказом ГТК России от 5 января 1994 г. № 1, таможенная стоимость товара — это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенная на сумму расходов в иностранной валюте по доставке товаров до места ввоза на территорию России.

Следовательно, к контрактной цене прибавляются следующие расходы (если они не были ранее включены в нее в соответствии с условиями контракта):

- по доставке товаров до места ввоза товаров на таможенную территорию;

- по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке;

- страховые сборы;

- расходы, понесенные покупателем, комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по загрузке товара;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

- часть дохода продавца от любой последующей продажи, передачи или использования оцениваемых товаров на территории России.

При проверке правильности оформления импортной стоимости анализируются следующие первичные документы:

- контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида цены и условий сделки, способов расчетов, дополнительных условий;

- акцептованные счета фирм поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов;

- почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров установленные адреса;

— приемные акты, подтверждающие поступления товаров в порты или на склады;

— коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;

— приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей.

Для определения импортной стоимости товаров предприятия могут использовать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» на счете учета товаров, материалов или оборудования или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накладные расходы, связанные с приобретением импортного товара, учитываются на счете 11 «Расходы на продажу» с последующим списанием собранных затрат на соответствующие счета материальных ценностей при их оприходовании по полной импортной себестоимости.

Учитывая вышеизложенные требования, аудитор должен на основании первичных документов не только определить правильность исчисления аудируемым лицом таможенной стоимости в соответствии с избранным им методом, но и оценить обоснованность применения данного метода, а также полноту включенных в таможенную стоимость компонентов.

Для документирования данной процедуры можно составить таблицу, отражающую достоверность отражения в таможенной стоимости всех ее составляющих, и сравнить полученные данные с декларацией таможенной стоимости, подаваемой вместе с таможенной декларацией при декларировании товаров. Примером такого рабочего документа может быть табл. 3.20.

Таблица 3.20

Проверка определения таможенной стоимости

Проверяемая организация ЗАО «МАКС» Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.20 05 Дата составления 01.04.2005 Составил Иванов И.И.

№ п/п	Источник информации	Включение в таможенную стоимость партии товара, поступившей (дата)			Замечания аудитора
		02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005
Цена сделки
1	Инвойсы продавца	28 988 USD = = 803 231,39 руб.	27 972 USD = =768 922,32 руб.	34 319 USD = =945 289,4 руб.	Соответствует
Расходы по доставке
2	Договор об организации перевозок № ТО-03/2004, заявки на перевозку, счета № 1—3, счета-фактуры №1—3, акты выполненных работ №1-3	До границы России	До границы России	До границы России	Соответствует
3	Данные ДТС, ГТД	140 209,99 руб.	136 319,6 руб.	135 528 руб.
Стоимость страхования
4	Договор страхования грузов №07-170/2004, заявления на страхование, страховые полисы	2 442,34 руб	2 356,74 руб.	2 891,5 руб.	Не соответствует законодательству
5	Данные ДТС и ГТД	Нет	Нет	Нет
Таможенная стоимость
6	Контрольное значение по результатам проверки	946 332,88 руб.	907 598,65 руб.	1 083 260,1 руб.	Риск применения штрафных санкций
7	Заявленная таможенным органам	943 441,38 руб.	905 241,91 руб.	1 080 817,88 руб.
8	Занижение таможенной стоимости	2 891,5 руб.	2 356,74 руб.	2 442,34 руб.

По результатам данной процедуры можно сделать вывод, что в ЗАО «МАКС» неверно определена таможенная стоимость импортных товаров вследствие неполного включения в нее компонентов, предусмотренных Законом о таможенном тарифе.

Ввозные пошлины — государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные органы с товаров, ценностей и имущества, ввозимых через границу на территорию страны. Размер ввозных пошлин определяется таможенными тарифами, которые представляют собой списки товаров, облагаемых пошлинами. В таможенном тарифе товары сгруппированы в зависимости степени обработки и но происхождению.

В мировой практике ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров делятся на два вида:

1) базовые — облагаются товары, происходящие из государств» которые в торговле с данной страной представляют режим наибольшего благоприятствования. Российская Федерация установила этот режим с 120 зарубежными странами в результате двухстороннего соглашения,

2) преференциальные - представляют собой разновидность льготных ставок предоставленных отдельной страной или группой стран Впервые преференциальные ставки стали даровать метрополии своим колониям. Сейчас преференциальные ставки предоставляются в торговле с развитыми странами,

Во внешнеторговой практике применяется три метода исчисления ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Метод 1 Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставке в процентах к таможенной стоимости товара, т.е. базой налогообложения является таможенной стоимость импортируемых страной товаров;

(3.1)

где - размер импортной таможенной пошлины;

таможенная стоимость импортируемых в страну товаров;

- адвалорная ставка импортной таможенной стоимости, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Метод 2. Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЕВРО за единицу товара, т.е. базой налогообложения является количество импортируемого в страну товара:

(3.2)

где

- размер импортной таможенной пошлины; - количество ввозимого о страну товара; - специфическая ставка импортной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

- курс евро, установленный Банком России палату принятия таможенной декларации;

- курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленная Банком России палату принятия таможенной декларации.

Метод 3. Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, т.е. базой налогообложения является и таможенная стоимость товара, и количество импортируемого в страну товара.

В этом случае исчисление импортной таможенной пошлины осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара. Затем исчисляется размер импортной таможенной стоимости по ставке в евро за единицу товара. Наконец, полученные результаты сравниваются, и уплате подлежит большая величина.

Отдельные импортные товары, ввозимые на территорию России, облагаются акцизами, которые представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара, т.е. обязательные безвозмездные денежные платежи в государственный бюджет, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. Акциз имеет определенное сходство с залогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей привязкой к конкретным товарам. Его применение регламентируется главой 22 НК РФ.

В соответствии с применяемой налоговой базой при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию используется два метода исчисления акцизов.

Метод 1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле

(3.3)

где С - сумма акциза;

Н -налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможенной пошлины); А — ставка акциза в процентах.

Метод 2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы и рассчитывается по формуле

(3.4)

где С — сумма акциза;

А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

—объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении. Объем ввезенных подакцизных товаров рассчитывается по формуле

(3.5)

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза); Кк - коэффициент учитывающий особенности единицы измерения.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма трех составляющих;

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (но подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

В настоящее время используются следующие методы расчета НДС

Метод 1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле;

(З.6)

где

— сумма налога на добавленную стоимость;

- таможенная стоимость ввозимого товара;

- сумма ввозной таможенной пошлины; - сумма акциза;

- ставки налога на добавленную стоимость в процентах. Метод 2 Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле

(3.7)

где — сумма налога на добавленную стоимость;

- таможенная стоимость ввозимого товара;

- сумма ввозной таможенной пошлины; - ставки налога на добавленную стоимость в процентах. Метод 3 Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле

(3.8)

где

— сумма налога на добавленную стоимость;

- таможенная стоимость ввозимого товара;

- ставки налога на добавленную стоимость в процентах. Метод 4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле

, (3.9)

— сумма налога на добавленную стоимость;

- таможенная стоимость ввозимого товара;

- сумма акциза;

- ставки налога на добавленную стоимость в процентах. От уплаты НДС освобождаются следующие ввозимые товары (перечень товаров постоянно пересматривается Правительством РФ):

- предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов и семей, проживающих вместе с ними;

- за исключением подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) России;

- указанные в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

-художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

- все виды печатных изделий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному обмену;

- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

- необработанные природные алмазы;

- валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги;

- продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации.

Таможенные сборы по своей природе не являются налогами. Этим они отличаются от НДС и акцизов и взимаются в качестве платы за предоставляемые таможенными органами своим клиентам услуги. Федеральный закон от 11 ноября 2004 г. № 139-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» определяет, что с 1 января 2005 г. вступает в силу глава 33.1 «Таможенные сборы». Указанной главой Таможенного кодекса устанавливаются таможенные сборы и определяется порядок их уплаты, возврата и взыскания.

Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и таможенных сборов за хранение установлены п, 2 и 3 ст. 357.10 Таможенного кодекса.

Ставки таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 %0 ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

ТК РФ (ст. 357.10 главы 33.1) устанавливает случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление и хранение.

Налоговая база для исчисления таможенных сборов при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации определяется исходя из таможенной стоимости товаров.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, при ведении таможенной статистики.

Таким образом, на основании вышеизложенного при проведении проверки налогообложения импортных товаров необходимо прежде всего знать их таможенную стоимость, ставки таможенных пошлин, акцизов и НДС.

Применяя вычисленные данные о таможенной стоимости импортированных ЗАО «МАКС» товаров, а также приведенные выше формулы определения таможенных платежей, можно составить таблицу их сопоставления с данными, заявленными организацией таможенному органу и отраженными впоследствии на счетах бухгалтерского учета. Пример такого рабочего документа приведен в табл. 3.21.

Таблица 3.21

Проверка таможенных платежей

Проверяемая организация ЗАО «МАКС»

Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.2005

Дата составления 01.04.2005

Составил Иванов И.И.

№ п/п	Показатель	Партия товара, полученная (дата)			Замечания аудитора
		02.03.2005	17.03.2005	22.03.2005
Таможенная стоимость (Ст)
1	Контрольное значение	946 332,88 руб.	907 598,65 руб.	1 083 260,1 руб.	Занижена
2	Заявлено в ГТД	943 441,38 руб.	905 241,91 руб.	1 080 817,88 руб.
3	Разница	2 891,5 руб.	2 356,74 руб	2442,34 руб.
Таможенная пошлина (Пт = Ст * Сип/а)
4	Контрольное значение	141 949,93 руб.	136 139,8 руб.	162 489,02 руб.	Занижена
5	Заявлено е ГТД	141 616,15 руб.	135 786,3 руб.	162 122,7руб.
6	Разница	333,78 руб.	353,5 руб.	166,32 руб.
Акциз
7	Контрольное значение	Не облагается
8	Заявлено в ГТД	-	-	-
9	Разница	-	-	-
НДС(Сндс = (Ст + Пс)хН)
10	Контрольное значение	195 890,9 руб.	187 872,9руб.	224 234,84 руб.	Занижен
11	Заявлено в ГТД	195 292,29 руб.	187 385,09 руб.	223 729,38 руб.
12	Разница	598,6 руб.	487,83 руб.	505,46 руб.
Сбор за таможенное оформление (Ссб)
13	Контрольное значение	2 000 руб.	2 000 руб.	2 000 руб.	Соответствует
14	Заявлено в ГТД	2 000 руб.	2 000 руб.	200 руб.
15	Разница	0	0	0
Всего таможенных платежей (Пип + Сндс + Cсб)
16	Контрольное значение	339 840,83 руб	326 012,72 руб	388 723,86 руб.	Недоплата таможенных платежей 2 645,5 руб.
17	Уплачено в бюджет	338 908,44 руб.	325 171,39 руб.	387 852,08 руб.
18	Разница	932,39 руб.	841,33 руб.	871,78 руб.

По результатам данной процедуры можно сделать вывод, что организацией недоплачены таможенные платежи по каждой из поставок импортных товаров. Причем в данном случае, хотя искажение по каждой поставке ниже уровня существенности (1100 руб.), их суммарная величина уже является существенным искажением (2645,5 руб). Более того, такие ошибки являются существенными уже в силу того, что влекут недоплату таможенных платежей в результате занижения таможенной стоимости и образуют состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушения. Можно рекомендовать доплатить указанные платежи в добровольном порядке во избежание применения штрафных санкций.

Далее аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин. В налоговом учете таможенные пошлины признаются косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца. В бухгалтерам учете сумма таможенных платежей увеличивает покупную стоимость товаров. В этом случае налоговая и бухгалтерская цены не будут совпадать. Если товары не будут проданы в течение налогового периода, в котором оплачена пошлина, то в учете образуется налогооблагаемая временная разница. С 1 января 2006 г таможенная пошлина может увеличивать первоначальную стоимость товаров.

Пример 3.2. В В сентябре 2006 г. ЗАО «Актив» ввезло в Россию товары для перепродажи на сумму 30 000 дол. США. На день оплаты товаров курс ЦБ РФ составил 31 руб. за дол. США, а на день подачи таможенной декларации — 30 руб. за дол. США. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 10%, а таможенных сборов - 1350 руб.

Таким образом, величина таможенных платежей составила:

- 30 000 USD х 30 руб, х 10% = 90 000 руб. (таможенная пошлина);

- 1350 руб. таможенный сбор в рублях.

Кроме того на таможне организация заплатила НДС. Размер налога составил 178 200 руб.

[(30 000 USD х 30 руб. + 90 000 ру6.)х18%]

До конца сентября купленные товары в продажу не поступали. В налоговом учете таможенные платежи были полностью включены в расходы сентября. Это привело к образованию временной налогооблагаемой разницы в сумме 91 350 руб. (90 000 + 1350).

Отложенное налоговое обязательство составило 21 924 руб. (91 350 руб.х 24%).

Д 60 «Paсчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 52 «Валютные счета» - 930 000 руб. (30 000 USD х 31 руб./USD) - перечислены деньги иностранному партнеру;

Д 76 субсчет * Расчеты по таможенным сборам» — К 51 «Расчетные счета» - 90 ООО руб. — перечислена таможенная пошлина;

Д 76 субсчет * Расчеты по таможенным сборам» — К 51 «Расчетные счета» — 1350 руб - уплачен таможенный сбор в рублях,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 68 «Расчеты по НДС» — 178 200 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате таможне; Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» — К 51 «Расчетные счета» —178 200 руб. — перечислен в бюджет НДС; Д 41 «Товары» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900 000 руб. — отражена стоимость товара по контракту;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 «Налог на добавленную стоимостью приобретенным ценностям» — 178200 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне; Д 41 «Товары» — К 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» — 90 000 руб. — таможенная пошлина включена в стоимость товаров;

Д 41 «Товары» — К 76 субсчет «Таможенные сборы» —1350 руб. — сумма таможенных сборов включена в стоимость товаров;

Д 91-2 субсчет «Прочие расходы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 руб. [30 000 USD х (31 - 30) руб./USD] — отражена отрицательная курсовая разница; Д 41 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» — К 41 «Товары» — 91 350 руб. — отражена налогооблагаемая временная разница;

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 21 924 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство. Вся партия товаров была продана в октябре за 1 500 000 руб. (в том числе НДС — 228 814 руб.). В учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90-1 субсчет «Прочие доходы» — 1 500 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

Д 41 «Товары» — К 41 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» — 91 350 руб. — погашена налогооблагаемая временная разница;

Д 77 «Отложенные налоговые обязательства» - К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 21 924 руб. - погашено: отложенное налоговое обязательство; Д 90-3 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 228 814 руб. — отражен НДС; Д 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» - К 41 «Товары» - 991 150 руб (900 000 + 90 000 + 1350) - списана покупная стоимость проданных товаров;

Д 90-9 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - К 99 «Прибыли и убытки» 279 836 руб. (1 500 000 - 228 814 - 991 350) - определена прибыль от реализации.

Проверку кредиторское задолженности можно осуществить сопоставление выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом. Кроме того, ввиду особой значимости желательно получение доказательств расчетов с иностранным поставщиком из внешних источников, например, при проведении проверки ЗАО «МАКС» получен подтверждающий документ -ведомость банковского контроля по проверяемой сделке, что значительно повышает надежность аудиторских доказательств. Рабочим документом по данной процедуре может служить табл. 3 22

Проанализировав данные табл. 3.22, можно сделать вывод, что ЗАО «МАКС» имеет подтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком импортных товаров по двум поставкам. Срок оплаты по данным поставкам не истек. Расчеты по поставке, срок расчетов по которой близок к решению на момент проверки, произведены полностью. Таким образом, штрафных санкций по расчетам с иностранным контрагентом не предвидится. По остальным поставщикам услуг, а также по расчетам с бюджетом задолженности ЗАО «МАКС» не имеет. Имеется даже небольшая предоплата услуг страховой компании и расчетов по таможенным платежам, что свидетельствует о намерении организации продолжать деятельность в обозримом будущем и исполнять свои обязательства. Применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица посвящен федеральный стандарт № 11, но даже полученные косвенные свидетельства такого обстоятельства должны положительным образом повлиять на формирование суждения аудитора.

Таблица 3.22

Проверка кредиторской задолженности и расчетов по импорту

Проверяемая организация «ЗАО «МАКС»

Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.2005 Дата составления 01.04.2005 Составил Иванов И.И.

№ п/п

Поставщик товаров, услуг

Документ к оплате

Платежный документ

Подтверж- дающий документ

Сальдо, руб.

Внешнее подтверж- дение, срок

номер

сумма

номер

сумма, руб.

1

Страховая компания «Пари»

Счет № 07-30070 от 22.01.2005

10 000 руб.

Пл./п. №8от 10.02.2005

10000

(Аванс), страховые полисы №07-6841, 07-6842, 07-6843, 7 690,58 руб

-2 309

-

2

Страховая компания «Пари»

Счет № 07-30234 от 22.03.2005

10 000руб.

Пл./п. №43 от 30.03.2005

10 000

Нет (аванс)

-10000

-

3

ЗАО «МТС Шиппинг Сервис»

Счет№ 1 от 28.02.2005; Счет-фактура №1 от 05.03.2005

5 086,8 EUR

Пл./п. №20 от 01.03.2005

186 320

Акт выполненных работ № 1 от 05.03.2005, 186 320 руб

0

-

4

ЗАО «МТС Шиппинг Сервис»

Счета №2 и 3,от 09.03.2005; счет-фактура №2 от 18.03.2005

3718 EUR 1 368 EUR 186823 руб.

Пл./п. №31 от 16.03.2005№ 32 от 16.03.2005;

136 551 50 272

Акт выполненных работ № 2 от 18.03.2005, 186 823 руб.

0

-

5

ЗАО «МТС Шиппинг Сервис»

Счета №3и4 от 09.03.2005; счет-фактура №2 от 18.03.2005

3718 EUR. 1368 EUR. 187 558 руб.

Пл./п № 36 от 18-03.2005; №37 от 16.03.2005

137 110 руб. 50 448 руб.

Акт о выполненных работ № 3 от 24.03.2005, 187 558 руб.

0

-

6

Щелковская таможня (т/п Пушкино)

Авансовые платежи

Пл./п. №19 от 28.02.2005 №22 от 02.03.2005 №23 от 16.03.2005 №34 от 17.03.2005 №35 от 18.03.2005 №39 от 23.03.2005

291 900 руб. 47 000 руб. 328 000 руб. 240 000 руб. 88 000 руб. 59 000 руб.

ГТД № 10110060/ 020305/ 0001151; № 10110060/ 170305/ 0001444; № 10110060/ 220305/ 0001556; сумма тамо- женных платежей — 1 051 932 руб.

-1 968 руб.

-

7

«Hi mark International Co.,LTD»

Инвойс № 042061TH от 20.12.2004

28 988 USD

Поручение на перевод валюты № 1 от 18.03.2005

28 988 USD

ГТД № 10110060/ 020305/ 0001151

0

выписка банковского контроля

8

«Hi mark International Co.,LTD»

Инвойс № 042061TH от 20.12.2004

27 972 USD

-

-

ГТД № 10110060/ 170305/ 0001444

27 972 USD

Срок oпаты 17.04.2005

9

«Hi mark International Co.,LTD»

Инвойс № 042061TH от 20.12.2004

34 319 USD

-

-

ГТД № 10110060/ 220305/ 0001556

34 319 USD

Срок оплаты 22.04.2005

Тем не менее по результатам данной процедуры можно рекомендовать произвести зачет недоплаченных таможенных платежей за счет аванса в пользу таможенных органов.

Рассматривая возможность сбора данных о реальности числящейся кредиторский задолженности иностранным поставщикам, аудиторы должны уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем что обычно предприятия больше уделяют внимание учету доходов от реализации импортных товаров, а меньше — учету обязательств. Следовательно, аудиторы должны стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.

Для выявления неучтенных обязательств аудиторы используют прием инспектирования, сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об оплате поставщикам за полученные товары, работы, услуги. Многие счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за допущенных ошибок во время учета. Такие ошибки легко выявить.

При проверке документов поставщика могут быть выявлены случаи, когда товар от давлен и получен проверяемым предприятием в декабре аудируемого года (2005 г.), а отражен в учете в январе-феврале 2006 г. На практике бывают случаи, что такие документы могут совсем не найти своего отражения в учете. Такая путаница может создаваться в тех случаях, когда товар получает одно предприятие, а оплату за него осуществляет другое. Сочетая приемы инспектирования и документального подтверждения учетных записей, можно выявить подобные несоответствия.

Результаты проверки и полноты кредиторской задолженности иностранному поставщику целесообразно обобщить в рабочем документе (табл. 3.23).

Таблица 3.23

Выявление неучтенных счетов, платежей иностранных поставщиков

№ документа	Поставщик (наименова- ние фирмы, компании)	Данные учета		Данные аудита
		дата	сумма, USD	дата	сумма, USD
2380	Компания А	20.02.2006	3 100	20.01.2006	3 500*
2395	Компания Б	30.04.2006	25 000	23.04.2006	25 650*
2450	Компания В	10.01.2006	100 000	—	-**
2798	Компания Г	—	—	12.12.06	125 000***

Выводы: * неверно учтена стоимость товара, оприходовано на 400 и 650 дол. США меньше; '* оприходованы товары при отсутствии счета, аудитор проверил — товар поступил и оприходован; *** не оприходованы товары 125 000 дол. США, в учете они отражены в феврале, часть этих товаров реализована 6 декабря, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетный счет. Рекомендуются корректировки: по счетам 2360, 2395 расхождение в стойкости оприходованных товаров 1050 дол. США отнести на виновных лиц. По счету 2798 дооприходовать товар в сумме 12 500 дол. США.

Выполнено_____________ Проверено_________

Дата____________________Дата_______________

В процессе проверки аудиторы должны оценить реальность учтенных остатков кредиторской задолженности. Для этого используют прием документального подтверждения, при котором выбирается задолженность по конкретному поставщику и сверяется ее соответствие последним счетам-фактурам (табл. 3.24).

Таблица 3.24

Реальность кредиторской задолженности

№ п/п	Поставщик (наименование фирмы, компании)	Сальдо на 01.12.2005, тыс. руб.	Сумма по последним счетам, тыс. руб.	Отклонения в соответствии с последним счетом. тыс. руб.
1	Компания А	55 650	50 350	+5 300*
2	Компания Б	283 470	42 350	-241 120**

Выводы: * остатки увеличены за счет курсовых разниц и за счет неуплаты задолженности за неполученные товары в ноябре; ** не оприходованы товары, полученные в ноябре, в эквивалентной рублевой стоимости 203 500 тыс. руб. и не отражены на 01.12. курсовые разницы — 37 620 тыс. руб.

Рекомендуются корректировки: дооприходовать товары в сумме 203 500 тыс. руб. Отразить в учете курсовые разницы 37 620 тыс. руб.

Выполнено_________ Дата 05.02.______

Проверено_________ Дата 06.02,______

Можно сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами уплаты задолженности в последующем месяце.

Сопоставление размера обязательств (задолженности) на конец года и последних счетов, а также оплат, сделанных в последующие периоды, позволяют собрать данные об остатках обязательств на конец выявить неучтенные обязательства. При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у поставщиков.

В ходе проведения проверки полноты и правильности оприходования товаров необходимо получить достаточные доказательства того, что все импортные товары, по которым признана кредиторская задолженность были не только отгружены, но и прошли таможенную очистку, а также были приняты организацией к бухгалтерскому учету. Невыполнение таких условий влечет два существенных риска: во-первых, расхождение в количестве импортированных товаров и товаров, задекларированных таможенным органам, и, во-вторых, получение товаров в меньшем количестве, что может привести к превышению кредиторской задолженности над дебиторской при продаже этих товаров на российском рынке.

В рабочем документе целесообразно провести наглядное сопоставление количества импортных товаров на всех указанных этапах поставки Примером такого документа может служить табл. 3.25.

Данные табл. 3.25 позволяют сделать вывод, что все импортные товары получены и учтены организацией в точном соответствии с документами поставщика, т.е. кредиторская задолженность соответствует полученным материальным ценностям. Кроме того, поскольку при проведении данной процедуры использованы доказательства повышенной степени надежности — ГТД, проверенные российскими таможенными органами, а также административные таможенные документы страны вывоза, точность и полноту соответствия учета товаров и кредиторской задолженности по ним можно считать достоверной.

Аудитор проверяет импортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов и сроков поступления импортной продукции. Импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, и в случае недопоставки товара — возврат указанных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.

Таблица 3.25

Проверка полноты и правильности оприходования импортных товаров

Проверяемая организация ЗАО «МАКС»

Период аудита с 01.01.2005 по 31.03.2005 Дата составления 01.04.2005 Составил Иванов И.И.

№ п/п	Наименование товара (артикул)	Отгружено постав- щиком (инвойс, упак. лист. экспортная ГТД)		Представлено при таможенном оформлении (ГТД)		Оприходовано, отражено в карточках КСУ, проводки Д 41 — К 60		Заме- чания ауди- тора
		кол-во	стоимость, USD	кол-во	стоимость, USD/руб.	кол-во	стоимость, руб.
Партия 02.03.2005 (контейнер OOLU5693055)
1	BW-2810 ВЕ-5920Х	170	6 358	170	28 088 USD = = 803 231 руб.	170	176 174,46	Соответ- ствует
2		140	7 588	140		140	210 256,66
3	BMG-4300TC	40	4 440	40		40	123 028,40
4	8С-1530А	180	6 732	180		180	186 537.66
5	BS-2400	75	3 870	75		75	107 234,22
6	Всего партия	605	28 088	605		605	803 231,39
Партия 17.03.2005 (контейнер SRXU9430799)
7	BMG-4300TC	60	6 660	60	27 972 USD = = 768 922 руб.	60	183 076,74	Соответ- ствует
6	BSB-500	350	4 795	350		350	131 809,76
9	ВС-1410	250	6 825	250		250	187 612,43
10	BS-It 20СА-8	280	5012	280		280	137 774,87
11	BW-3220	100	4 680	100		100	128 648,52
12	Всего партия	1 040	27 972	1 040		1040	768 922,32
Партия 22.03.2005 (контейнер GSTU77778144)
13	BMG-4700TC	64	9 440	64	34 319 USD = = 945 289 руб.	64	260 017,25	Соответ- ствует
14	ВС-1560Х	180	10 332	180		180	284 586,67
15	BSB-1700	230	11017	230		230	303 454,45
16	BCR-1500	100	3 530	100		100	97 231.03
17	Всего партия	574	34 319	574		574	945 289,40