Глава 3

АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Аудит валютных средств в кассе

Все организации независимо от форм собственности обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций организациями и учреждениями, утвержденными решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (далее - Правила о ведении кассовых операций). Согласно этим Правилам, организации должны обеспечивать сохранность валютных средств в кассе, которые могут быть использованы исключительно на командировочные расходы.

Валютные средства должны храниться в сейфе. Помещение, где находится касса, должно быть оборудовано специализированным устройством с передачей сигнала на пульт органам внутренних дел. Оно должно быть изолировано от других служебных помещений, иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола, потолка, надежные внутренние стены и перегородки, закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки. В кассе должно быть оборудовано окошко для выдачи денег.

Валюта, поступившая в кассу, должна быть оприходована в этот же день в полном объеме по курсу ЦБ РФ на дату оприходования. Не реже одного раза в квартал главный бухгалтер предприятия, обязан осуществлять внезапную инвентаризацию валютных и денежных средств в кассе. Прежде чем приступить к проверке кассовых операций,, аудитор составляет перечень тестов для оценки системы внутреннего контроля за движением валютных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы. Эти ответы позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета этих хозяйственных операций, а также определить необходимые аудиторские процедуры, Примерные тесты внутреннего контроля представлены в табл. 3.1. Таблица 3.1

Перечень тестов оценки системы внутреннего контроля за движением валютных средств в кассе ОАО «Заря» за 200_ г.

№	Содержание тестов	Ответ
п/п		нет ответа	да	нет
Осуществление контроля
1	Снимаются ли остатки валютных средств в кассе ежеквартально?			+
2	Проводятся ли внезапные проверки в кассе (указать сколько раз)?		+
3	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков валютных средств в кассе?			+
4	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?			+
5	Снимаются ли остатки валютных средств в кассе на конец года?			+
Обеспечение сохранности
6	Хранится ли валюта в несгораемом шкафу?			+
7	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?			+
8	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?			+
со	Сопровождает ли охрана кассира при получении им валюты в банке?			+
Реальность
10	Составляет ли кассир приходные и расходные документы по валютным средствам?	+
11	Производятся ли записи в отчетах кассира: а) ежедневно; б) по мере накопления документов?	+		+
12	По движению валютных средств в кассе состав- ляют ли отдельные отчеты?			+
	Разрешение
13	Нужны ли две подписи на документах, отража- ющих выдачу валюты из кассы?
Классификация
14	Разработана ли (по дебету счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте») наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данной организации?			+
Учет
15	Датируются ли приходные, расходные кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанной в них?			+
16	Сдает ли кассир в бухгалтерию кассовые отчеты по валютной кассе?			+
17	Курсовые разницы по валютным средствам в кассе определяют на момент совершения операции по курсу ЦБ РФ?		+

В нашем примере изданных анкеты следует, что внутренний контроль за движением валютных средств находится на очень низком уровне. Можно сделать вывод, что контроль отсутствует. Кроме того, не обеспечена сохранность наличия валютных средств в кассе и в пути следования кассира из банка на предприятие. В данном случае аудитор должен принять решение о проверке кассовых операций сплошным методом, применяя приемы прослеживания, проверки документов, пересчета. Для проверки полноты и своевременности оприходования валютных средств аудитор применяет ряд тестов на соответствие и ряд других аудиторских процедур. Например, тест на соответствие оприходованной валюты в кассу, полученной с валютного счета в банке, предполагает применять метод взаимного контроля операций. При этом сверяют идентичность записей в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 3 по кредиту счета 52 «Валютные счета».

В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости делают запрос в учреждение банка. Перечень применяемых тестов составляют с учетом проверки соответствия оприходования валюты, дорожных чеков не только из банка но и из других каналов (проверяют полноту возврата подотчетных сумм). Кассовые операции по списанию валютных средств на командировочные расходы проверяются по документам, приложенным к авансовым отчетам по возможности за весь период, подлежащий проверке.

При этом используют ряд тестов: на соответствие расписки получателей, погашаются ли документы соответствующими штампами; имеются ли подставные лица при получении валюты; законность произведенных из кассы выплат в валюте.

В ходе проверки кассовых операций в иностранной валюте аудите проверяет:

— периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, а также имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя;

— используются ли по назначению полученные из банка валютные средства;

— обеспечен ли реальный учет валютных средств;

— погашение кассовых документов специальными штампами («оплачено», «погашено»);

— законность произведенных из кассы выдач валютных средств;

— соблюдаются ли сроки возврата валюты.

Зная, в каких случаях необходимо применять те или иные тесты, аудитор составляет аудиторскую программу проверки операций по движению валютных средств в кассе (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Аудиторская программа проверки валютных средств в кассе

	ОАО «Заря» за 200	_г.
№ п/п	Вопросы, включаемые в программу	Источник информации	Используемые приемы
1	Проверка наличия валютных средств в кассе	Последний отчет кассира, наличие валюты	Инвентаризация
2	Проверка своевременности оприходования валюты в кассу	Выписки банка, Инспектирование отчеты кассира
3	Проверка целесообразности выдачи валюты из кассы (подтверждается ли это документально)	Отчет кассира	Инспектирование
4	Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражения их в учете	Приходные, расходные ордера, курсы валют ЦБ РФ	Инспектирование, пересчет
5 Проверка правильности отражения операции по движению валютных средств на счетах бухгалтерского учета		Регистры бухгалтерского учета, отчеты кассира	Инспектирование

Проверка наличия валютных средств, дорожных чеков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, производится тотчас же по прибытии аудиторов на проверяемое предприятие.

Приступая к проверке валютных средств в кассе, аудитор должен установить:

— обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или бухгалтеры совмещают эти обязанности;

- работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

- имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности, ознакомлен ли он с Правилами ведения кассовых операции.

Проверка наличия валюты, дорожных чеков в кассе производится а присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать – у аудитора.

После подсчета аудитор составляет отдельный акт о сумме валюты, дорожных чеков, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и т.д. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных документов аудитором во внимание не принимаются. Правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчетов.

Все хранящиеся в кассе валютные средства, дорожные чеки и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денежных средств, иных ценностей других предприятий или собственных запрещено.

Выявленные недостачи или излишки валюты в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор рекомендует руководителю предприятия немедленно отстранить от должности и передать дело следственным органам. Своевременность и полноту оприходования валютных средств в кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче валюты, содержащихся, а выписках банка и отчетах кассира. Эти данные целесообразно сгруппировать в рабочем документе в виде табл. 3.3. Данные табл.3,3 позволяют выяснить полноту и своевременность оприходования валюты в кассе. В нашем примере из-за отсутствия внутреннего контроля не оприходовано 250 дол., что составляет в рублевом эквиваленте 6 975руб.

Таблицу 3.3

Своевременность и полнота оприходования валютных средств, полученных в банке (по видам валют)

ОАО «Заря» за 200_ г.

Составил: ПЯТХОВА М.В. Проверил: БОРИСОВ Г.П.

«02» марта 200_ г. «03» марта 200 г.

По данным выписок банка				По данным отчетов кассира				Отклонения
дата	№ пору- чения	ДОЛ.	руб.	дата	№ при- ходного ордера	ДОЛ,	руб.	в валюте		в рублях
								больше	меньше	больше	меньше
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
09.01	25	1 300	36 140	09.01	1	1 300	36 140	—	—	—	—
10.02	30	1 500	41 820	10.02	2	1 500	41 820	—	—	—	—
25.03	32	2 000	55 760	25.03	3	2 000	55 760	—		—	—
26.04	33	3 650	101 470	26.04	4	3 650	101 470	—	—	—	—
21.05	34	4000	111 200	21.05	5	4 000	111 200	—	—	—	—
02.06	35	1 250	34 875	02.06	6	1 000	27 900	—	250		6 975
12.06	36	1 000	27 900	12.06	7	1 000	27 900	—	—	—	—
17.07	38	2000	55 800	17.08	8	2 000	55 800	—	—	—	—
И т.д.								—	—	—	—
Итого		45 000	464 965			44 750	457 990	—	250	—	6 975

Выводы, допущено хищение 250 дол. США стоимостью 6975 руб. Принятие решений: рекомендовать произвести корректировку на счетах бухгалтерского учета: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 50 субсчет «Валютная касса»;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по стоимости валюты, пересчитанной по курсу на день выявления недостачи — 7500 руб.

Как известно, главная цель аудита — не выявление мошенничества, а подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. На реальность финансовых результатов оказывает влияние правильность отражения операций по движению валютных средств на счетах бухгалтерского учета. Применяя метод прослеживания, подтверждения, возможно выявить недостоверность отражения в учете, а также факт несовершившихся хозяйственных операций. Остатки валютных средств в кассе подлежат переоценке на дату составления отчетности. Проверить правильность исчисления курсовых разниц возможно посредством пересчета остатков валюты по курсу рубля к доллару США (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Проверка правильности исчисления курсовых разниц по валютным операциям и остаткам валютных средств в кассе ОАО «Заря» за 200_ г.

Составил: ИВАНОВ И.И. Проверил: БОРИСОВ Г.П.