Вопрос № 11 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения (ФВ) - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, в облигации других организаций, в уставные капиталы др. организаций, а так же предоставленные другим организациям займы. К финансовым вложениям не относятся: - собственные акции, выкупленные акционерном обществом у акционеров, - векселя.

Основные нормативные документы: закон «о бух.учете» №402- ФЗ , закон «об акционерных обществах» № 208-Ф3 от 26.12.95г., ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ФВ классифицируются в зависимости: 1. от связи с УК: на долевые ФВ (акции) и долговые ФВ (векселя, блигации); 2. от формы собственности: на государственные ценные бумаги (государственные облигации) и на частные инструменты фондового рынка (долевые и долговые ценные бумаги); 3. от срока погашения ФВ: на краткосрочные и долгосрочные; 4. от способа переоценки: ценные бумаги, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, ценные бумаги по которые нельзя определить их текущую рыночную стоимость. Выбытие ФВ происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в УК других организаций и т.д.

Способы оценки ФВ (по которым рыночная стоимость не определяется) при их выбытии: 1. по первоначальной стоимости каждой единицы (облигации векселя и др.) 2. по средней первоначальной стоимости (для акций) 3. метод ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ). Стоимость ФВ (по которым определяется текущая рыночная стоимость) при их выбытии исходя из последней оценки. Все ФВ отражаются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения» (активный). Счет 58 имеет 4 субсчета: 58/1 - паи и акции; 58/2 - долговые ценные бумаги; 58/3 - предоставленные займы; 58/4 - вклады по договору простого товарищества. Бух.учет вкладов в УК других организаций ведется на счете 58/1. 58 - 50,51,52 осуществляется вклад в УК денежными средствами; 58 - 01,04 отражается передача в УК имущества по остаточной стоимости; 58 - 10,11,41,43 передача УК фактической стоимости; 58 - 91 (91 -58) отражается разница между стоимостью передаваемого имущества и его оценкой (прибыль, убыток); 76 - 91 начислены проценты, доходы от участия в УК других организаций; 50,51,52 - 76 получены доходы от участия. Ценная бумага (ЦБ) является документом, который удостоверяет в установленной форме с обязательными реквизитами, имущественные права предприятия. Передача этих прав возможна только при предъявлении этих документов. К ценным бумагам относятся: акции, облигации, чек, вексель, банковский сертификат (депозитный и сберегательный), банковская книжка на предъявителя. Все ЦБ должны быть описаны в книге учета ценных бумаг и должны иметь обязательные реквизиты (наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи). Книга должна быть пронумерована, прошнурована, креплена печатью подписана руководителем и главным бухгалтером. 58 - 60, 76 отражается задолженность продавцу за приобретенные у него ЦБ (в т.ч. НДС); 58 - 60,76 отражаются другие затраты, связанные с приобретением ЦБ; 60, 76 – 51,52 оплата стоимости приобретенных ЦБ; 58 - 75 отражается согласованная между учредителями стоимость ЦБ, полученных в качестве вклада в УК; 58 – 91 отражается безвозмездное получение ЦБ по рыночной стоимости; 76 - 91 начислен доход по ЦБ. Первоначальная стоимость ЦБ может меняться: 1 .ЦБ, по которым определяется текущая рыночная стоимость 58 - 91 отражается разница в сторону увеличения стоимости; 91 - 58 отражается разница в сторону снижения стоимости; 2. ЦБ по которым рыночная стоимость не определяется может корректироваться с помощью специально созданного резерва «резерв под обесценение ФВ» (счет 59) - должно быть предусмотрено учетной политикой; 91 – 59 образование резерва. В конце года счет закрывается, и сумма не использованного резерва присоединятся к финансовым результатам: 59 - 91. ФВ могут осуществляться в виде предоставления займов. Предоставленные займы учитываются на счете 58/3, а проценты по счету 91. 58 - 50,51,52 предоставлен займ денежными средствами, 58 - 10,11,41,43 предоставлен займ в натуральной форме, 50,51,52,10,1,41,43 - 58 возврат займа, 76 - 91 начислены проценты по займу, 91 - 68 НДС с суммы процентов, 50,51 - 76 получены проценты по займу.