Конфиденциальная информация клиента. Аудитор обязан хранить в тайне информацию, полученную в результате отношений с клиентом, независимо от продолжения отношений и неограниченный срок. Разглашение конфиденциальной информации допускается в следующих случаях:

• С разрешения клиента

• По судебным или законодательным решениям

• Для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе различных разбирательств

• Если клиент вовлек аудитора в действия или отношения, противоречащие профессиональным нормам

Не представляют аудиторскую тайну сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались аудиторские услуги, сведения о заключении договора о проведении обязательного аудита, а также сведения о величине оплаты аудиторских услуг.

4. Плата за услуги зависит только от объема, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Она не зависит от результатов проверки и должна быть оговорена с клиентом и прописана в договоре.

5. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам.

6. Отношение сотрудников к аудиторской фирме. Взаимоотношения должны основываться на взаимной ответственности и другие нормы.

Разумная уверенность в аудите – аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Также разумная уверенность говорит о том, что в ходе аудиторской проверки аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности, выраженной в аудиторском отчете (заключении), в позитивной форме как разумной уверенности в том, что информации, являвшаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений.

7. Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в публичных выступлениях руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

8. Действия аудиторов, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно выполнять оказание двух или более профессиональных услуг и заданий (восстановление бухгалтерского учета и его дальнейший аудит).

9. Аудиторские услуги в других государствах. Для обеспечения качеств профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Вопрос №3. Система регулирования аудиторской деятельности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ состоит из 6 уровней. Эти уровни подразделяются на 2 группы:

I Государственный уровень регулирования

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Подзаконные акты, регулирующие аудиторскую деятельность

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

4. Специальные аудиторские стандарты

II Негосударственный уровень регулирования

5. Саморегулируемые организации аудиторов (стандарты и Кодекс этики аудиторов)

6. Внутрифирменные аудиторские стандарты (необязательный уровень)

ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» предусмотрены следующие виды контроля качества аудита: уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерство финансов), совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Функциями Министерства финансов в области регулирования аудиторской деятельности являются:

1. выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и иные функции.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности. Совет:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных ФЗ «Об аудиторской деятельности», за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги.

В случае разглашения аудиторской тайны организация вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Вопрос №4. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

Международные стандарты аудита являются основой для разработки федеральных стандартов аудита. МСА разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяют при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Существует три варианта применения МСА: 1) в качестве национальных (Кипр); 2) в качестве базы для разработки национальных (Голландия, РФ); 3) самостоятельного применения не имеют (США). В РФ МСА юридической силы не имеют и применяются только при аудите отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

В составе МСА можно выделить общие стандарты, рабочие или специальные, стандарты отчетности и специализированные.

Внутрифирменные стандарты аудита представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Стандарты могут включать в себя следующие блоки: 1) структура фирмы, технология организации, выполняемые функции; 2) стандарты, расшифровывающие и уточняющие положения российских стандартов; 3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам учета; 4) организация сопутствующих аудиту услуг.

Наличие системы внутренних стандартов служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Вопрос №5. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит.

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

В случае выполнения согласованных процедур, аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации.

По объекту изучения принято выделять 3 типа аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный. Финансовый аудит предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности.

По периодичности осуществления различают аудит повторяющийся и первоначальный. По степени независимости: внешний (проводится сторонней аудиторской организацией) и внутренний (проводится аудитором, работающим в организации). По степени обязательности: инициативный и обязательный.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей;

4) если организация представляет и публикует сводную (консолидированную) отчетности; и в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Вопрос №6. Контроль качества аудита.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований законодательства РФ.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг.

Внешние проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации.

Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Первостепенное значение для предупреждения всякого рода санкций в отношении аудиторской организации имеет внутрифирменный контроль качества аудита. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита описаны Федеральным правилом (стандартом) №7. В соответствии с этим правилом аудиторская организация должна определять методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и соответствующих услуг.

Устанавливаются следующие общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита:

1. Работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также профессиональных норм поведения.

2. Работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками.

3. Проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт.

4. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами.

5. Необходимо осуществлять контроль за работой на всех уровнях.

6. Необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.

При этом руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам аудиторской проверки, а также анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов, которые выполняют порученную им работу. При этом руководители обязаны регулярно проводить выборочные оценки отдельных систем хозяйственного механизма экономического субъекта и параллельные проверки объектов контроля с целью установления объективности полученных результатов и сделанных выводов аудиторами, проводящими проверку, а также следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита.

Аудиторы и ассистенты аудитора должны получать от руководителя четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

При проверке результатов проведенных аудиторами работ следует основное внимание уделить следующим вопросам:

• Выполняется ли работа в соответствии с программой аудита;

• Документировалась ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

• Все ли существенные замечания, возникшие в ходе проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

• Достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

• Вытекают ли полученные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Вопрос №7. Планирование аудита.

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Задачами планирования аудита являются: 1) установление этапов и сроков работы с клиентом; 2) определение затрат; 3) рациональное использование рабочего времени специалиста; 4) подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом; 5) определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; 6) распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей, ответственности; 7) создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом; 8) обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту и до заключения договора на проведение аудита в организации.

Процесс планирования должен отвечать следующим принципам: 1) принцип комплексности – взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования; 2) принцип непрерывности – выражается в последовательном проведении этапов планирования в определенные для этого сроки; 3) принцип оптимальности – предполагает наличие большого количества вариантов достижения минимальных потерь при проведении аудита.

Этап планирования имеет следующие стадии: 1) предварительное планирование аудита (согласование с руководством проверяемого субъекта организационных вопросов); 2) подготовка и составление плана аудита; 3) подготовка и составление программы аудита.

В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита, составить график проведения проверки, подготовки отчета и аудиторского заключения, учесть уровень существенности проблемы, указать на произведенные оценки рисков аудита, рассчитать реальные трудовые затраты, рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита. Способ проведения аудитор определяет на основании: результатов анализа, оценки надежности систем внутреннего контроля и рисков аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• Организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

• Видах деятельности;

• Системе внутреннего контроля;

• Принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

План аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Программа аудитора – детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа аудита выступает в двух основных качествах: 1) в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора; 2) в качестве средств контроля качества работы для руководителей аудиторской фирмы.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде программы тестов средств контроля, программы аудиторских процедур по существу. Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий аудиторской проверки. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа должны быть документально оформлены в установленном порядке.

Вопрос №8. Понятие существенности и риска в аудите.

Аудитор в процессе проведения аудита должен оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает 3 части:

1. Неотъемлемый риск – означает готовность аудитора допустить, что отчетность предприятия содержит существенные искажения вследствие сбоя в системе внутреннего контроля (СВК). Для проведения оценки аудитор учитывает такие факторы как опыт и знания руководства организации, факторы, влияющие на отрасль, сложность учета, субъективная оценка, количество потерь и порча ценностей и др.

2. Риск средств контроля – означает, что искажение не будет своевременно предупреждено или исправлено вследствие неэффективного СВК. Тесты СВК включают: 1) проверку документов, подтверждающих операции и другие события с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля; 2) направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально; 3) повторное применение СВК.

3. Риск необнаружения - показатель, отражающий возможность необнаружения искажений отчетности вследствие применения аудиторских процедур недостаточного качества и количества. Это чистый аудиторский риск.

Учитывая уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитор должен максимально снизить уровень риска необнаружения. При этом аудитор должен учитывать характер процедур проверки по существу, временные рамки проведения проверки и объем проведения проверки по существу.

Различают 2 основных метода подсчета аудиторского риск:

1. Интуитивный – строится на основании знания данной организации, оценки отдельных операций или отчетности, а также на основании устных тестов. Уместен по отношению к небольшим организациям.

2. Расчетный – предполагает оценку риска путем факторного анализа, при этом приемлемый аудиторский риск рассчитывается по формуле: ПАР=НР*РСК*РН

Значение показателя аудиторского риска всегда находится в пределах от 0 до 1. 0 означает, что аудитор полностью уверен в достоверности отчетности клиента. Однако аудитор не должен быть в этом уверен и обязан допускать наличие ошибок.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение отразится на решениях, принимаемых пользователями на основании этой информации.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудитор принимает во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур оценки последствий искажений.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная связь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии может изменяться в процессе проведения проверки в связи с выявлением различных обстоятельств. В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Вопрос №9. Аудиторская выборка.

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица очень трудоемка. Однако согласно профессиональной этике аудитор должен полностью убедиться в достоверности (недостоверности) отчетности клиента. Если аудитор принимает среднюю степень уверенности в достоверности отчетности клиента (т.е. допускает, что одни разделы учета хорошо отлажены, а другие плохо), то необходимо применить выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым о целом можно судить исследовав частное (малую часть).

Выборочная проверка (вид несплошного наблюдения) может быть двух видов: на соответствие и по существу. Задача выборочной проверки на соответствие (атрибутивной проверки) – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля (например, проверка санкционированности оплаты счетов-фактур, сличение по накладным поступивших на предприятие ТМЦ). Задачей внутренней проверки по существу (количественной проверки) является измерение нарушений внутреннего контроля в стоимостном измерении (подтверждение сальдо бухгалтерских счетов, записей в первичных документах, анализ показателей хозяйственной деятельности).

При проведении выборки вся информация разбивается на группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики, этот процесс называется стратификацией.

Выборка должна быть репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:

1. Случайный – может проводиться по таблице случайных чисел.

2. Систематический – предполагает, что элементы отбираются через определенный постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

3. Комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Для любой выборки аудиторская организация должна:

1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку (в первую очередь установить характер ошибки, ее существенность и вызвавшую ее причину).

2. Экстраполировать полученные результаты на всю проверяемую совокупность (принять итоги для всей проверяемой совокупности, используя методы, соответствующие методам построения выборки).

3. Оценить риск выборки, который заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности).

Размер выборки определяется допустимой величиной ошибки, которая определяется на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Аудитор должен отражать в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Экстраполирование результатов – распространение результатов проверки аудиторской выборки на всю проверяемую совокупность.

Вопрос №10. Аудиторские доказательства и документы.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором при проведении проверки в результате анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от различных источников (третьих лиц).

Выделяют 7 основных методов получения аудиторских доказательств:

1. Наблюдение - аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемую другими лицами (например, наблюдение за подсчетом материальных ценностей).

2. Запрос – обращение к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение.

3. Инспектирование – изучение созданных аудируемым лицом или полученных извне учетных записей и документов на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществление физического осмотра активов.

4. Подтверждение – получение доказательства непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

5. Пересчет – проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и учетных записях

6. Процедура повторного проведения – аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7. Аналитические процедуры – оценка финансовой информации на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера.

Аудиторские доказательства должны одновременно отвечать следующим требованиям: а) иметь надлежащий характер (качественный аспект) и б) быть достаточными (количественный аспект).

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудита, получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов разрабатываются типовые формы документации (стандартная структура аудиторского файла рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.).

Рабочие документы используются при: 1) планировании и проведении аудита; 2) осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность полученной информации и сохранность документов в течении 5 лет.

Вопрос №11. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Форма и содержание аудиторского заключения полностью определяются стандартом №1/2010. Документ является открытым, но представляется в ограниченном количестве.

Аудиторское заключение должно содержать:

1. Наименование «Аудиторское заключение»;

2. Указание адресата;

3. Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

4. Сведения об аудиторе (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой аудиторской организации, членом которой он является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций);

5. Перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором;

6. Сведения о работе, выполненной аудиторов (объем аудита);

7. Основание для выражения мнения и само мнение аудитора;

8. Дата и подпись аудитора.

Выделяют следующие виды заключений: 1) немодифицированное (безоговорочно положительное аудиторское заключение (меньше 5%); 2) модифицированное аудиторское заключение (отрицательное; мнение с оговоркой; отказ от выражения мнения).

Безоговорочно положительное аудиторское заключение означает, что вся отчетность соответствует законодательству и вся документация подготовлена в надлежащем виде, а у аудитора нет замечаний по ее оформлению.

Модифицированное аудиторское заключение (заключение с оговоркой) выдается при наличии определенных разногласий аудитора с предприятием по вопросам проверки. Такое заключение может быть выдано по следующим основаниям:

• Несогласие с отдельными элементами учетной политики;

• Несущественные разногласия по бухгалтерским и налоговым вопросам;

• Незначительные ограничения объема проверки.

Отрицательное заключение выдается в случае несоответствия порядка ведения бухгалтерского учета нормам законодательства. После выдачи такого заключения рекомендуется восстановление учета. При представлении такого заключения в налоговую инспекцию предприятие подлежит обязательному включению в план-график на ближайшую проверку (2 месяца).

Заключение с отказом от выражения мнения выдается при невозможности формулирования его в какой-либо из вышеперечисленных форм (резкое ограничение объемов документов при проверке).

Вид заключения не указывается ни в названии, ни в тексте документа. Он подразумевается только исходя из текста одного описательного параграфа и согласно стандарту может быть дополнен перечнем причин, послуживших основанием его выдачи.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Вопрос №12. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Система бухгалтерского учета – совокупность действий и учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых документов.

Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: точности и полноты бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной отчетности; предотвращения ошибок и искажений; обеспечения сохранности имущества организации.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок - схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Систему внутреннего контроля оценивают, разделив на 5 частей: информационная систему, процесс оценки рисков аудируемым лицом, средства контроля, контрольную среду и мониторинг средств контроля.

Аудитором принимается во внимание эффективность организационной структуры, роль руководства, место внутреннего контроля в организации. Важное значение имеют планы ревизии и их четкое соблюдение.

Процедурами внутреннего контроля являются:

• Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

• Проведение сверок расчетов;

• Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Контрольная среда - понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля на данном экономическом субъекте. Контрольная среда включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

б) организационную структуру экономического субъекта;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Вопрос №13. Основные этапы проведения аудиторских проверок.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Задачами планирования аудита являются: 1) установление этапов и сроков работы с клиентом; 2) определение затрат; 3) рациональное использование рабочего времени специалиста; 4) подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом; 5) определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; 6) распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей, ответственности; 7) создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом; 8) обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. неотъемлемый риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения.

Оценивая неотъемлемый риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, профессионализм учетного персонала и т.д.

Прежде чем установить уровень риска средств контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: 1) ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; 2) оценить, насколько хорошо она работает; 3) протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности. Под процедурами проверки понимают:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

• план и программа аудита полностью выполнены;

• размер аудиторской выборки определен правильно;

• обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности и т.д.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Сведения о выявленных искажениях следует включать в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Письменная информация аудитора составляется не менее, чем в 2 экземплярах.

Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

Аудиторское заключение – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов, составляется аудитором в соответствии с федеральными правилами (стандартами), содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Выделяют следующие виды заключений: 1) безоговорочно положительное аудиторское заключение (меньше 5%); 2) мнение с оговоркой; 3) отрицательное аудиторское заключение; 4) отказ от выражения мнения.

Вид заключения не указывается ни в названии, ни в тексте документа. Он подразумевается только исходя из текста одного описательного параграфа и согласно стандарту может быть дополнен перечнем причин, послуживших основанием его выдачи.

Вопрос №14. Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактического, реорганизации или ликвидации.

При этом следует знать, что для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи:

• определение юридического статуса предприятия, сферы деятельности прав его функционирования;

• установление наличия лицензии по видам деятельности, подлежащих лицензированию;

• проверка порядка формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучение его структуры.

Аудиторская организация при проверке учредительных документов организации обязана руководствоваться следующими основными документами: ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995, ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008, Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», План счетов б/у и Инструкция по его применению и т.д.

Для проверки учредительных документов аудитор использует следующие основные документы:

1. Устав.

2. Учредительный договор.

3. Протоколы собраний учредителей.

4. Свидетельство о государственной организации.

5. Свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, ФСС и т.д.

6. Договор на банковское обслуживание.

7. Внутренние положения.

8. Годовая отчетность.

9. Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта и т.д.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают следующие ошибки и упущения:

• кредитовый остаток по сч.80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• фиктивные документы и операции;

• неотражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал и т.д.

• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

• необоснованные оценки неденежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

• дать характеристику системы документации и документооборота;

• дать оценку учетной политике предприятия.

Для проведения аудита следует также изучить документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирование сотрудников бухгалтерии и др.

основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:

• несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;

• отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;

• неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;

• несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.

Вопрос №15. Аудит основных средств и нематериальных активов.

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

• определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

• их документального оформления;

• своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

• определение и использование остатка износа ОС;

• отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;

• осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

• сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА.

Важной задачей аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НА и ОС требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

6. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

7. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

8. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» и т.д.

Источники информации, используемые при аудите НА и ОС:

• главная книга;

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложение к б/б;

• ф.НМА-1 – карточка учета НА;

• акт приемки НА;

• акт на списание НА;

• журнал-ордер по сч.10,13;

• ф. ОС-1 акт приемки передачи ОС;

• ф. ОС-4 акт на списание ОС;

• ф. ОС-6 инвентарная карточка учета ОС и т.д.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить 4 направления проверки:

1. Аудит наличия и сохранности ОС.

2. Аудит движения ОС.

3. Аудит правильности начисления амортизации.

4. Проверка правильности налогообложения по ОС.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита НА можно выделить 4 направления проверки:

1. Операций учета поступления и создания НА

2. Учета амортизации НА

3. Учета выбытия НА

4. Правильность налогообложения по НА

Аудиторская проверка учета НА и ОС планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета ОС и НА аудитор может применять следующие способы получения доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Примерный перечень типичных ошибок при проверки учета ОС:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним.

2. Несоответствии информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

3. Оприходование ОС по цене их приобретения.

4. Начисление амортизации ОС производится 1 раз в квартал и другие.

5. Примерный перечень типичных ошибок при проверки учета НА:

6. Оприходование НА по цене их приобретения.

7. Неправильное определение срока эксплуатации.

8. Простое хищение средств.

9. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НА и другие.