Методические указания для подготовки

к государственному междисциплинарному экзамену

по специальности 080109 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вопрос №1. Понятие, сущность аудита и его экономическая обусловленность.

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги): 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности; 4) управленческое консультирование; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и т.д.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих связанных с аудитом услуг.

По объекту изучения принято выделять 3 типа аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный. Финансовый аудит предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности.

Общие принципы аудита описаны в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными объединениями, а также следующими этическими принципами:

• независимость, т.е. отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность, т.е. аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту;

• конфиденциальность, т.е. аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиента, полученную при оказании услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним;

• профессиональное поведение, которое должно соответствовать нормам, прописанным в Кодексе этики аудиторов.

Кроме того, при планировании аудитор должен проявить профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость получены аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, противоречащие каким-либо документам или заявлениям руководства, либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельностью в РФ возложено на Министерство финансов РФ.

Вопрос №2. Цель и общие принципы аудита. Профессиональная этика аудитора.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Ст. 8 ФЗ №307 определены основные ситуации при которых аудит не может осуществляться: 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 3) аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности; 4) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности и т.д.

Обстоятельства, влияющие на независимость аудитора:

• Судебные дела с клиентом

• Финансовое участие аудитора в организации клиента, в т.ч. через родственников, дочерние компании

• Финансовая или имущественная зависимость аудитора от клиента

• Родственные или личностные отношения руководителя

• Чрезмерная гостеприимчивость клиента

• Неосторожные рекомендации и советы аудитора по поводу финансовых вложений в организацию, в которой он сам имеет интерес

• Прежняя работа аудитора в проверяемой организации

• Предложение клиента аудитору занять должность в организации клиента

Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор обязан постоянно обновлять свои знания, а фирма – ежегодно проводить обучение своих аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов.