9.2. Оценка материалов

По законодательству РФ материальные ценности отражаются в учете одним из двух методов оценки:

1. по фактической стоимости приобретения материалов;

2. по плановой стоимости приобретения материалов, или по учетным ценам.

Организация выбирает один из них с обязательным отражением в своей учетной политике.

По законодательству РФ вся бухгалтерская отчетность в российской организации должна быть сформирована на основании реальных фактических данных. Поэтому, при использовании метода оценки материалов по их плановым данным, бухгалтеру необходимо доводить учетную стоимость материалов до их фактической стоимости по окончании каждого месяца. С этой целью рассчитываются разницы между отклонениями:

Бухгалтер рассчитывает два вида отклонений:

Отклонение по приобретенным материалам

=

Фактическая стоимость приобретенных материалов

–

Плановая стоимость приобретенных материалов

1.

Отклонение по израсходованным в производство материалам за месяц	=	Плановая стоимость израсходованных за месяц материалов	×	Средний % отклонений
		100%

2.

Средний % отклонений	=	отклонения, приходящиеся на остаток материалов на начало месяца	+	отклонения по материалам, приобретенным за месяц	×	100%
		остаток материалов на начало месяца по учетным ценам	+	стоимость материалов, приобретенных за месяц по учетным ценам

В бухгалтерском учете такие отклонения отражаются одним из двух способов:

1) дополнительной проводкой – если фактическая стоимость материалов больше плановой;

2) методом «красное сторно» – если фактическая стоимость материалов меньше плановой.

Таким образом, при использовании метода оценки материалов по учетным ценам:

Фактическая стоимость израсходованных материалов в производство за месяц

=

Плановая стоимость израсходованных материалов в производство за месяц

+

Отклонение по израсходованным материалам за месяц

9.3. Учет приобретенных материалов и их списания в производство

По законодательству РФ существует два варианта учета материалов при их приобретении со стороны. Организация выбирает один из них с обязательным отражением в своей учетной политике. Выбор каждого из этих вариантов учета зависит от того, какой метод оценки стоимости материалов применяет организация в соответствии со своей учетной политикой:

1. Без использования счетов 15 и 16. Этот вариант учета материалов применяется при любом методе оценки стоимости материалов.

I случай. В соответствии с учетной политикой организации оценка осуществляется по фактической стоимости приобретения.

Дт 10 – Кт 60,71,76,75/1,98/2 … – приобретены материалы со стороны по фактической стоимости приобретения, без НДС;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97, 08… – Кт 10 – списаны материалы в соответствующие производства по фактической стоимости приобретения.

Однако если организация закупает материалы в течение месяца у разных поставщиков по разным ценам, то у бухгалтера возникают проблемы в определении фактической стоимости израсходованных материалов и выборе цен по израсходованным материалам

Для решения этой проблемы предусмотрены 3 метода определения стоимости материалов, списанных в производство, за месяц (с обязательным отражением выбранного варианта в учетной политике организации).

1. Метод средней цены – метод, при котором материалы списываются в соответствующем производстве по средней цене, определяемой по формуле:

Средняя цена	=	Стоимость остатка материалов на складе на начало месяца	+	Стоимость материалов, приобретенных за месяц
		Количество материалов на складе на начало месяца	+	Количество материалов, приобретенных за месяц

Фактическая стоимость материалов израсходованных в производство за месяц

=

Количество израсходованных материалов за месяц

Средняя цена

2. По себестоимости единицы запаса – применяется при списании драгоценных металлов, драгоценных камней и других аналогичных ценностей, по которым необходим индивидуальный учет и контроль. При использовании данного метода ценности списываются в соответствующее производство строго по тем ценам, по которым они были приобретены и оприходованы на склад.

3. Метод ФИФО, при котором материалы списываются в соответствующее производство по ценам первых закупленных партий. Этот метод означает, что, независимо от номера партии, израсходованного в производстве за месяц и от даты списания материалов в производство за месяц, сначала в производство будут списывать материалы по цене остатка на начало месяца, затем по цене второй партии и т.д. в порядке строгой очередности, пока не будет получен общий расход материалов по количеству.

II случай. В соответствии с учетной политикой организации оценка материалов осуществляется по учетным ценам.

Дт 10 – Кт 60,71,76 – оприходованы материалы на склад, приобретенные со стороны по учетным ценам;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44,97,08… – Кт10 – списываются материалы в соответствующее производство в течение месяца по учетным ценам.

По окончании каждого месяца бухгалтер рассчитывает 2 отклонения по вышеприведенным формулам и отражает их в учете:

1. Отклонение по приобретенным материалам:

Дт 10 - Кт 60,71,76,75/1,98/2 – дополнительной проводкой, если фактическая стоимость больше плановой;

Дт 10 - Кт 60,71,76,75/1,98/2 – методом «красное сторно», если фактическая стоимость меньше плановой стоимости.

2. Отклонение по списанным материалам в производство:

Дт 20, 29, 44, 97, 08… Кт 10 – дополнительной проводкой, если фактическая стоимость больше плановой;

Дт 20, 29, 44, 97, 08… Кт 10 – методом «красное сторно», если фактическая стоимость меньше плановой стоимости.

2. С использованием счетов 15 и 16. Этот вариант учета применяется только в том случае, если организация осуществляет оценку материалов по учетным ценам.

Дт 15 – Кт 60,71,76,75/1,98/2 – приобретены материалы со стороны по фактической стоимости приобретения без НДС;

Дт 19 – Кт 60, 71, 76,75/198/2 – отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 10 – Кт 15 – оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам;

Дт 20-29, 44, 97, 08… – Кт 10 – списываются материалы в соответствующие производства в течение месяца по учетным ценам.

По окончании месяца бухгалтер определяет отклонение по приобретенным материалам как разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15, так как в течение месяца по дебету счета 15 собирается фактическая стоимость приобретенных материалов, а по кредиту счета 15 – плановая стоимость.

Выявленные отклонения по счету 15 в полном объеме списывается на специальный счет 16, так как счет 15 в конце месяца должен быть закрыт:

Дт 16 – Кт 15 – на сумму отклонения по приобретенным ценностям (если дебетовый оборот по 15 счету больше кредитового оборота);

Дт 15 – Кт 16 – на сумму отклонений по приобретенным ценностям (если дебетовый оборот по счету 15 меньше кредитового оборота).

Затем бухгалтер рассчитывает отклонение по списанным материалам в производство по вышеприведенным формулам и отражает его в учете:

Дт 20-29, 44, 97, 08… – Кт 16 – дополнительная запись на сумму отклонения по списанным материалам (если фактическая стоимость больше плановой стоимости);

Дт 20-29, 44, 97, 08… – Кт 16 – сторнировочная запись на сумму отклонения по списанным материалам (если фактическая стоимость меньше плановой стоимости).