6.4. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов и состоит из синтетических счетов и субсчетов к ним. Для коммерческих организаций приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г.) утвержден типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Каждый счет и субсчет в плане счетов имеет определенный код (шифр), т.е. свой номер. Субсчета предназначены для дополнительной группировки данных аналитического учета и одновременной расшифровки данных по синтетическим счетам.

В типовом плане счетов предусмотрены свободные позиции по ряду счетов, которые предназначены для того, чтобы организация в силу своей специфики могла открывать собственные счета или субсчета. Поэтому все организации независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны разработать рабочий план счетов на основе типового плана счетов со всеми применяемыми в организации счетами и субсчетами, включая аналитические счета. Такой рабочий план счетов является приложением к учетной политике организации.

Все счета бухгалтерского учета в плане счетов делятся на два вида: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – предназначены для учета хозяйственных средств, принадлежащих организации. Их остатки отражаются в активе и пассиве баланса организации и оказывают влияние на изменения в балансе. Балансовые счета имеют двузначный шифр: с 01 по 99.

Забалансовые счета не оказывают влияния на актив и пассив баланса, так как на таких счетах отражаются хозяйственные средства, находящиеся у организации, но не принадлежащие ей.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: с 001 по 011.

Поскольку забалансовые счета не влияют на актив и пассив баланса предприятия, то в системе двойной записи они не отражаются. Отражение операции на забалансовых счетах производится либо только по дебету, либо только по кредиту.

Пример. Получено в аренду имущество стоимостью 100000 р. (по договору аренды право собственности на арендованное имущество осталось у арендодателя).

Бухгалтерская запись: Дт 001 Кт – 100000.

6.5. Классификация счетов по назначению и структуре

В бухгалтерском учете применяется значительное разнообразие счетов. Для правильного пользования ими необходимо знать, какие показатели могут быть получены при помощи того или иного счета, и какие объекты учета должны на них отражаться.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены те или иные счета, как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита и каков характер их сальдо.

Счета по назначению и структуре делятся на следующие группы:

I. Основные счета.

II. Регулирующие счета.

III. Распределительные счета.

IV. Калькуляционные счета.

V. Сопоставляющие счета.

VI. Финансово-результативные счета.

VII. Забалансовые счета.

I. Основные счета – применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств организации по видам и размещению и источникам их образования.

Основными они называются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета делятся на 3 вида:

1. Основные активные счета – применяются для контроля и учета хозяйственных средств организации по их видам и размещению (счета 01,03,04,07,08,09,10,41,43,50,51,52,55 и др.). Все они могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса организации.

2. Основные пассивные счета – для учета собственных и заемных источников организации и контроля за их использованием (счета 80,82,83, 86,66,67 и т.п.). Все они могут иметь только кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса организации.

3. Основные активно-пассивные счета – применяются для учета хозяйственных средств, остатки которых могут отражаться и по дебету, и по кредиту счета (счета 60,62,68,69,70,71,75,76,84 и другие). Например, счета 6 раздела Плана счетов используются для учета расчетов организации с разными дебиторами и кредиторами, когда характер отношений с ними меняется: то организация является дебитором данного предприятия, то становится его кредитором. Для ведения операции по таким счетам к ним следует открывать два разных субсчета – активный и пассивный и вести раздельный учет по этим субсчетам в общем порядке, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности перед другими организациями.

II. Регулирующие счета – предназначены для уточнения (регулирования) стоимости объектов учета, которые учитываются на основных счетах. На сумму своего остатка регулирующие счета увеличивают или уменьшают остатки по основным счетам.

Регулирующие счета делятся на 3 вида:

1. Контрарные счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток на основных счетах.

В свою очередь они делятся на:

- контрактивные счета – предназначены для уменьшения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют 2 счета: основной и регулирующий. Основной счет – активный, регулирующий – пассивный. Например, счета 01 и 02, 04 и 05, 03 и 02;

- контрпассивные – предназначены для уменьшения остатка основных пассивных счетов. Здесь основной счет является пассивным, а регулирующий – активным (счета 90 и 44, 90 и 26, 80 и 81).

2. Дополнительные счета – на сумму своего остатка увеличивают остаток на основных счетах. В зависимости от того, какой счет они дополняют, т.е. увеличивают, они делятся на активные и пассивные дополнительные счета:

- дополнительные активные счета – на сумму своего остатка увеличивают основной активный счет. При этом и основные, и дополнительные счета являются активными (счета 10 и 16, 10 и 15, 20 и 16);

- дополнительные пассивные счета на сумму своего остатка дополняют основной пассивный счет. При этом и основной и дополнительный счета являются пассивными (счета 91 и 14, 91 и 59, 91 и 63, 91 и 98).

3. Контрарно-дополнительные счета – объединяют в себе признаки контрарных и дополнительных счетов (счета 40, 16).

III. Распределительные счета – служат для формирования экономически однородных доходов или расходов организации, которые затем следует распределять между несколькими объектами учета.

Распределительные счета делятся на 2 вида:

1. Собирательно-распределительные счета служат для формирования косвенных расходов организации и их распределения (счета 23,25,26,29).

Косвенные расходы – это расходы организации, которые связаны с одновременным изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг), и которые не могут быть сразу отнесены на конкретный вид продукции (работ, услуг) (например, расходы на освещение зданий общезаводского значения, на отопление, арендная плата, расходы на ремонт основных средств и т.д.). Поэтому косвенные расходы в течение месяца формируются на собирательно-распределительных счетах по дебету этих счетов, а по окончании каждого месяца распределяются, т.е. списываются по кредиту счетов между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения в соответствии с учетной политикой организации.

2. Бюджетно-распределительные счета – предназначены для распределения расходов и доходов организации между смежными отчетными периодами, т.е. бюджетными периодами. Показатели, отраженные на бюджетно-распределительных счетах, должны быть включены в отчетность того периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

При наступлении нового отчетного периода сформированные на бюджетно-распределительных счетах доходы или расходы равномерно включаются в состав доходов или расходов за текущий период соответственно (счета 96,97,98).

IV. Калькуляционные счета – используются для формирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

По дебету таких счетов собираются все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), а по Кт калькуляционных счетов отражаются выпуск продукции из производства по плановой или фактической себестоимости выпуска в зависимости от выбранного метода оценки готовой продукции (счета 08, 20, 21, 23, 28, 29, 44).

V. Сопоставляющие счета – используются для сравнения (сопоставления) доходов и расходов организации и соответственно, выявления финансового результата деятельности организации (прибыли или убытка):

а) по основной деятельности – счет 90;

б) по прочим видам деятельности – счет 91.

По дебету сопоставляющих счетов всегда отражаются только расходы, а по кредиту – только доходы. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по сопоставляющим счетам образует либо прибыль, либо убыток от основной или от прочих видов деятельности.

По окончании месяца счета 90 и 91 должны быть закрыты, а их остатки, т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотами должна быть перенесена на счет 99, который является финансово-результатным.

VI. Финансово-результатные счета – предназначены для формирования общего финансового результата деятельности организации за отчетный период и определения чистой прибыли (непокрытого убытка) за год (счет 84).

Счет 99 одновременно является финансово-результатным и сопоставляющим счетом, так как в течение года он может иметь остаток на конец месяца, а по окончании года он должен быть закрыт. При этом разница между дебетовым и кредитовым оборотами должна списываться на счет 84 в полном объеме.

VII. Забалансовые счета – предназначены для учета хозяйственных средств, на которые организация не имеет прав собственности, такие средства в балансе не отражаются, а учитываются за балансом (счета 001 - 011).