Тема 6. Счета и двойная запись

6.1. Бухгалтерские счета: содержание и строение.

6.2. Сущность двойной записи, ее контрольное значение.

6.3. Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь.

6.4. План счетов бухгалтерского учета.

6.5. Классификация счетов по назначению и структуре.

6.6. Классификация счетов по экономическому содержанию.

6.1. Бухгалтерские счета: содержание и строение

В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции в текущем учете отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями.

На каждом счете учитывается один объект или группа однород­ных экономических объектов. Счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Изменение объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях: в сторону увеличения или в сторону уменьшения, которые отражаются раздельно.

По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.

Дебет (Дт) № счета «….» Кредит (Кт)

На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для открытия счета необходимо записать в счет сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо начальное (Сн), которое отражает остаток средств на начало отчетного периода, и сальдо конечное (Ск), отражающее остаток средств на конец отчетного периода.

В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Различают дебетовый оборот (ДтО), который отражает сумму всех операций, записанных по дебету счета, и кредитовый оборот (КтО), отражающий сумму всех операций по кредиту счета. Исходя из сальдо начального и оборотов по счету выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.

Остатки на конец месяца являются переходящими остатками на начало следующего месяца, таким образом, сальдо конечное текущего месяца равно сальдо начальному следующего месяца.

Исходя из взаимосвязи с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на 3 вида:

1. Активные счета – предназначены для учета хозяйственных средств организации (имущества, активов), их остатки отражаются в активе бухгалтерского баланса со знаком «+». Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.

Схема строения активного счета

Дт № счета Кт
Сн
+ (общее увеличение по счету за период)	– (общее уменьшение по счету за период)
ДтО = ∑	КтО = ∑
Ск

На активном счете сальдо конечное определяется следующим образом:

Ск = Сн + ДтО – КтО,

где Сн – сальдо начальное; ДтО – дебетовый оборот; КтО – кредитовый оборот; Ск – сальдо конечное.

2. Пассивные счета – предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств, их остатки отражаются в пассиве со знаком «+». На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Схема строения пассивного счета

Дт № счета Кт
	Сн
– (общее уменьшение по счету за период)	+ (общее увеличение по счету за период)
Дт О = ∑	Кт О = ∑
	Ск

На пассивном счете сальдо конечное определяется следующим образом:

Ск = Сн + КтО – ДтО.

3. Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков. Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

Примерами активно-пассивных счетов являются:

счет 76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Он активный, когда организация имеет задолженность разных дебиторов, он пассивный, когда у организации имеется задолженность перед разными кредиторами;

счет 99 – прибыли и убытки. Пассивный когда в организации получена прибыль за отчетный период, и активный когда в организации получен убыток за отчетный период.

На активно-пассивных счетах, в отличие от других, сальдо может быть двусторонним (развернутым), т.е. остаток отражается одновременно и по дебету и по кредиту счета. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Схема строения активно-пассивного счета

Дт № счета Кт
Сн (остаток средств на начало периода)	Сн (остаток источника на начало периода)
Увеличение средств за период (+) Уменьшение источника за период (-)	Увеличение источника за период (+) Уменьшение средств за период (-)
Дт О = ∑	Кт О = ∑
Ск (остаток средств на конец периода)	Ск (остаток источника на конец периода)

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса;

2) отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов;

3) остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе;

4) суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;

5) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Рассмотрим на примерах схему отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Пример 1. Оформить бухгалтерский счет 50 «Касса» за месяц и определить остаток денежных средств в кассе на конец месяца, если известно:

Остаток денежных средств в кассе на начало месяца 15000 р.

За месяц совершены следующие операции:

1. из кассы выдан аванс подотчетному лицу на командировку – 3000 р.;

2. в кассу поступила оплата от покупателя за реализованную ему продукцию – 10000 р.;

3. из кассы выдана заработная плата работникам за прошлый месяц – 20000 р.;

4. возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм – 500 р.

Дт 50 Кт
Сн = 15000
2) 10000 4) 500	1)3000 3) 20000
ДтО = 10500	КтО = 23000
Ск = 2500

Пример 2. Оформить бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» за месяц и определить остаток задолженности организации перед бюджетом на конец месяца, если известно:

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на начало месяца 50000 р.

За месяц совершены следующие операции:

1) перечислено с расчетного счета 30000 р. в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

2) начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции – 5000 р.;

3) начислен НДФЛ в бюджет на сумму 1000 р. путем удержания из заработной платы работников;

4) погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам путем перечисления средств с расчетного счета на сумму 25000 р.

5) начислен налог на прибыль в бюджет с прибыли отчетного периода – 3000 р.

Примечание. В бухгалтерском учете понятия «начислено», «акцептовано», «отражено» означают увеличение задолженности организации. А понятия «погашено», «оплачено», «списано» означают уменьшение задолженности организации.

Дт 68 Кт
	Сн = 50000
1) 30000 4) 25000	2) 5000 3) 1000 5) 3000
ДтО = 55000	КтО = 9000
	Ск = 4000