
- •Контроль
- •Типы финансового контроля
- •Виды финансового контроля
- •Внешний и внутренний контроль
- •Взаимосвязь и различия внешнего и внутреннего контроля
- •Государственный финансовый контроль. Проверки счетной палаты российской федерации
- •Государственный финансовый контроль. Проверки федеральной налоговой службой
- •Экспертизы
- •Виды экспертиз. Проведение экспертиз
- •Экспертизы в налоговом контроле
- •Судебно-бухгалтерские экспертизы
- •Система внутреннего контроля
- •Модель внутреннего контроля, ориентированная на оценку рисков
- •Ограничение эффективности системы контроля
- •Среда контроля
- •Риски деятельности организации
- •Контрольные процедуры (средства контроля)
- •Информационные системы
- •Мониторинг
- •Сущность ревизии
- •Задачи ревизии
- •Направления ревизионной проверки
- •Подготовительный период
- •Планирование проведения ревизии
- •Проведение ревизии
- •Требования к документированию контрольных действий
- •Документальный контроль. Методы исследования отдельного документа
- •Методы исследования взаимосвязанных документов
- •Метод восстановления количественного учета
- •Метод контрольного сличения остатков
- •Метод сравнительного анализа. Получение подтверждений
- •Фактический контроль. Инвентаризация
- •Перевешивание и перемеривание
- •Контрольный замер. Осмотр территории и имущества
- •Изъятие образцов. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции
- •Контрольный запуск сырья (материалов) в производство
- •Контрольная покупка
- •Контрольные обмеры
- •Ревизия денежных средств. Оценка системы внутреннего контроля
Внешний и внутренний контроль
В зависимости от структуры взаимоотношений лиц, осуществляющих контроль, и управляемого субъекта, различают следующие виды контроля:
• внешний;
• внутренний;
• смешанный.
Деление контроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложным понятием.
Государственный контроль для большинства организаций является внешним. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний, например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.
Коммерческий (аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.
Внутрихозяйственный контроль, как правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а в рамках группы компаний – внутренним.
Смешанным видом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов:
• совет директоров или наблюдательный совет;
• ревизионная комиссия;
• службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.
Общественный контроль в большинстве случаев внешний. Но возможны случаи использования и внутреннего общественного контроля, например со стороны совета трудового коллектива.
Взаимосвязь и различия внешнего и внутреннего контроля
Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации.
Внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем его обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по его улучшению.
Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует:
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
а) взаимная координация планов аудиторской проверки;
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;
е) общий порядок документирования аудита.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может оказать влияние на работу аудиторской организации.
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Задачи внешнего финансового контроля определяются его целями и условиями проведения, полномочиями контролирующего органа и рядом других факторов. При этом определяющими, скорее всего, являются полномочия органов внешнего контроля, так как их регламентация определена законодательными и другими нормативными актами и не может быть расширена или урезана при проведении отдельного контрольного мероприятия.
Цель контрольного мероприятия должна отвечать критериям законности и реальности (достижимости на современном этапе).
Теоретически возможна поставка незаконных целей – в этом случае любой орган должен обладать механизмами противодействия незаконным приказам (игнорирование, бездействие, сообщение в вышестоящие органы, привлечение внимания общества и т. д.).
Законные цели могут быть нереальными по ряду причин:
1) отсутствует специальный контрольный орган, обладающий полномочиями на проведение проверки;
2) отсутствуют необходимые ресурсы (кадры, финансы, техника и т. д.);
3) отсутствует механизм проверки (не разработаны нормативы, нет научного обоснования, надежной методики лабораторного исследования и т. д.).
Все эти вопросы решаются на этапе целеполагания, т. е. определения целей контрольного мероприятия.
Для решения каждой из законных и реальных целей контроля на каждом из уровней управления может создаваться специализированный контрольный орган.
Задачи (или подцели, частные цели) представляют собой развитие, детализацию выбранной цели. Чем шире заявленная цель проверки, тем обширнее может быть перечень детальных задач.
Задачи контроля применительно к каждой цели различны, т. к. различается и основная цель. Однако в системе управления задача на одном уровне является целью для работы на следующем, более низком уровне, и, соответственно, требует разработки новых подзадач уже на этом уровне.
Задачи контроля могут быть детализированы по его направлениям, которые также могут рассматриваться применительно к различным уровням организации контроля. Например, проверка налогов на уровне государства относится к компетенции Федеральной налоговой службы, а аудиторская организация может создать отдел налогового консалтинга. На этапе проверки налогов возникают направления проверки налога на прибыль, НДС и т. д.
На каждом из направлений решаются свои задачи (подзадачи) и определяются свои направления.