2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов инвестированных в имущество других организаций для обеспечения ее уставной деятельности.

Они производятся в форме:

1) внесение вкладов при создании и расширении организации;

2) приобретение акции или долей организации на вторичном рынке;

3) приобретение акции приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.

Вклад в уставный капитал может быть внесен деньгами, продукцией, товарами и иным имуществом. Вклад в уставный капитал Акционерного Общества возможен путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги, либо передать имущество. Денежные инвестиции в уставный капитал учитывают - Дт58-1 Кт51,76.

Если вклад внесен основными средствами, то в учете передающей стороны будут сделаны записи

Дт76 Кт91 – на сумму вклада согласно учредительному договору,

Дт02 Кт01 - начисленная амортизация основных средств,

Дт91 Кт01 - остаточная стоимость переданного объекта,

Дт58-1 Кт76 - оприходован вклад в уставный капитал,

Дт91 Кт99 – прибыль

Дт99 Кт91 – убыток.

Держатели акций получают дивиденды. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям определяется при их выкупе. Дивиденды могут выплачиваться так же акупями (этот процесс называется капитализацией прибыли) или облигациями и товарами. Начисление причитающихся сумм дивидендов учитывают - Дт76-3 Кт91. Получение дивидендов Дт51 Кт76-3.

Продажа в последствии акции и долей в уставных капиталах отражается на счете 91. Данные операции не облагаются НДС.

Дт62,76 Кт91 – на продажную стоимость акции,

Дт91 Кт58-1 – балансовая стоимость акции,

Дт91 Кт99 – прибыль, как результат от продажи

Дт99 Кт91 – убыток.

Если “Акционерное Общество” или “Общество с Ограниченной Ответственностью” ликвидируется, то его акционеры и участники имеют право на получение части ликвидационной стоимости.

Дт91 Кт58-1 – списана учетная стоимость акции ликвидационной стоимости.

Дт01,10,41,51 Кт91 - получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определятся финансовый результат от списания акций или долей в уставный капитал.

Дт91 Кт99 – прибыль,

Дт99 Кт91 – убыток.

3. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых инвестиций

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя.

Облигации – долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Для учета облигации, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывает субсчет 2 – “Долговые ценные бумаги”.

Приобретение облигаций учитывают:

Дт76 Кт51 - перечислены средства в оплату облигаций,

Дт76 Кт51 - оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций,

Дт58-2 Кт76 - оприходованы облигации,

Дт76-3 Кт91- начислены проценты и дисконт.

Облигации применяются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учтенная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигации дохода (процента), производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Дт91Кт58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена, доначисления части стоимости облигации учитывают Дт58-2Кт91.

По облигациям доход формируется либо в виде дисконта, либо в виде процентов.

Под дисконтом понимается разница между суммой указанной в облигации и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации.

Например: Номинальная сумма 100 000, приобретена за 90 000, дисконт – 10 000, т.е. (90 000 – 100 000).

Процент – это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Проценты и иные доходы являются, согласно ПБУ 9/99, операционным доходом и учитывается по кредиту счета 91. Обязательства эмитента по процентам учитываются на счете 76-5 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другие доходы”.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика указанного в векселе уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю или владельцу векселя. Учет векселей зависит от реальной хозяйственной операции оформленной векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 72 или на счете 76 – Дт72,76 Кт90.

Если предприятие получает от покупателя не его собственный вексель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счете 58.

Выбытие векселей отражается на счете 91 .

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Выдача возвратных займов может быть на процентной основе или беспроцентной.

Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом. Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами ведется у займодавца следующим образом:

Дт58-3 Кт51,52 – выдан в заём,Дт008 – получены гарантии обеспечения предоставленного займа, если это предусмотрено условием договора, Дт76 Кт91 – начислены проценты, Дт51,52 Кт58-3 – произведен возврат займа,Кт008 – списаны обеспечения займа.

Выдача займов может производиться неденежными средствами. Учет у займодавца: Дт58-3 Кт91 – передано имущество по договору займа, Дт91 Кт68 – начислен НДС, Дт91 Кт10,41 – списана стоимость имущества.

Возврат займа учитывают: Дт10,41 Кт58-3 – получено имущество, Дт19 Кт58-3 – учтен НДС со стоимости имущества, Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету.