4. Учет предоставленных займов и других видов финансовых вложений.

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей организации) денежных и иных займов учитывается на субсчете 58/3. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставление займа оформляется договором, согласно которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качество.

1. Дт 58/3 Кт 91/1 – предоставлен заем другим организациям и физическим лицам;

2. Дт 91/2 Кт 10, 41, 51, 52 – списана стоимость переданного по договору займа имущества.

Согласно ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставляемого заемщику, не признается доходами организации. К доходам относятся только проценты, полученные за предоставление и пользование денежных средств организации.

1. Дт 76/3 Кт 91/1 – начислены проценты по договору займа;

2. Дт 51 Кт 76/3 – зачислены причитающиеся к получению проценты по договору займа;

По окончании срока договора займа заемщик обязан вернуть сумму денег или равное количество других вещей.

1. Дт 10, 41, 51, 52 Кт 58/3 – оприходована стоимость имущества и денежные средства, полученные при возврате займов.

Учет других видов финансовых вложений

На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги, как объект финансовых вложений, подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).

Учет и оценка иных ценных бумаг (кроме производных ценных бумаг) ведется в общем порядке, установленном для учета акций акционерных обществ.

Ведение учета финансовых векселей у организаций – инвесторов предусматривает открытие отдельных аналитических счетов к субсчету 58.

Финансовый вексель может быть получен организацией в счет погашения задолженности покупателя за отгруженные ему продукцию, товары, работы и услуги. Тогда в бухгалтерском учете будет сделана запись:

1) Получен финансовый вексель от покупателей в счет поставки товарно-материальных ценностей:

а) выручка определяется по моменту отгрузки продукции Дт 58/2 Кт 62/4;

б) выручка определяется по моменту оплаты продукции Дт 58/2 Кт 90/1.

Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Производная ценная бумага - это контракт, содержащий обязательства договаривающихся сторон, соответственно на продажу и приобретение объекта контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) по изначально оговоренной цене после истечения определенного времени. Держатель данных бумаг может отказаться в будущем от своих прав по контракту в одностороннем порядке.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

А. Учет у держателя (покупателя)

1. Дт 91 Кт 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

2. Дт 008 - приняты на учет производные ценные бумаги;

3. Дт 58/5 Кт 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

4. Кт 008 - списаны с учета производные ценные бумаги.

Б. Учет у эмитента (продавца)

1. Дт 006 - отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

2. Дт 51 Кт 91/1 - на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);

3. Кт 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;

4. Дт 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

5. Дт 51, 76 Кт 91/1 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами

6. Дт 91/2 Кт 58/5 – на учетную стоимость проданных ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами;

7. Кт 009 - списаны с учета производные ценные бумаги.