3. Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 58/2 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

в) Д-т сч. 58/2 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике.

Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Например, номинальная стоимость - 1000 руб, срок использования - 5 месяцев:

1. При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

а) Дт 58/2 Кт 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 1200 руб.;

б) Дт 91/2 Кт 58/2 - списание (ежемесячно) части суммы превышения на финансовый результат - 40 руб. (200 руб./5 мес.);

в) Дт 51 Кт 58/2 – зачислена номинальная стоимость выкупленных организации облигаций – 1000 руб.

2. При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:

а) Дт 58/2 Кт 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 800 руб.;

б) Дт 58/2 Кт 91/1 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат - 40 руб.

в) Дт 51 Кт 58/2 – зачислена номинальная стоимость выкупленных организации облигаций – 1000 руб.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация учитывает, сумму разницы между номинальной и покупной стоимостью, подлежащей списанию или доначислению по каждому сроку начисления доходов и проценты (доходы), причитающиеся к получению.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Например, номинальная стоимость - 10000 руб, срок использования – 2 года, доходы получают 4 раза в год из расчета 12 % годовых:

1. При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

а) Дт 58/2 Кт 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 12000 руб.;

б) Дт 91/2 Кт 58/2 - списание (ежеквартально) части суммы превышения на финансовый результат - 250 руб. (2000 руб./2 года*4 раза);

в) Дт 76/3Кт 91/1 – начислены проценты к получению по истечении квартала – 300 руб. (10000 руб.*3% (12%/4 срока выплаты);

г) Дт 51 Кт 76/3 – зачислены проценты по облигациям – 300 руб.

д) Дт 51 Кт 58/3 – зачислена номинальная стоимость выкупленных организации облигаций – 10000 руб.

2. При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:

а) Дт 58/2 Кт 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 8000 руб.;

б) Дт 58/2 Кт 91/1 - доведена покупная стоимость до номинальной путем доначисления (ежеквартально) части суммы превышения на финансовый результат - 250 руб. (2000 руб./2 года*4 раза);

в) Дт 76/3 Кт 91/1 – начислены проценты к получению по истечении квартала – 300 руб. (10000 руб.*3% (12%/4 срока выплаты);

г) Дт 51 Кт 76/3 – зачислены проценты по облигациям – 300 руб.

д) Дт 51 Кт 58/2 – зачислена номинальная стоимость выкупленных организации облигаций – 10000 руб.