Тема 12: учет финансовых вложений

1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений. Задачи учета.

2. Учет паев и акций.

3. Учет долговых ценных бумаг.

4. Учет предоставленных займов и других видов финансовых вложений.

5. Учет вкладов по договору простого товарищества.

6. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета.

Нормативный документ ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.2002 № 126н.

1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.

1) По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более одного года - инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в форме акций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспечения работы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либо для получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее одного года - инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью получения при перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночной стоимости. Данные ценные бумаги можно держать на балансе и более одного года и классифицировать, как краткосрочные при намерении продать их в течение года.

Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.).

Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

2) По видам финансовые вложения подразделяются на:

• взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

• инвестиции в долговые ценные бумаги;

• займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

• вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

• иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

3) В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

4) По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Таком образом, под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Для принятия актива к учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (п.2, раздела 1 ПБУ 19/02):

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложений и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидации);

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Оценка ценных бумаг (раздел 2, 3, 4 ПБУ 19/02).

Оценка финансовых вложений зависит от их вида и времени учета (использования).

По времени учета оценка финансовых вложений производится в момент их принятия на учет, в период использования и при выбытии вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых активов формируется в зависимости от способа поступления в организацию:

1. финансовые вложения приобретенные за плату – в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

2. финансовые вложения, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества – в оценке, согласованной учредителями;

3. финансовые вложения, полученные безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия к учете (если рыночная цена на рынке ценных бумаг не рассчитывается);

4. финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – по стоимости активов переданных или подлежащих передаче;

5. финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте - в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может быть изменена в случаях их последующей оценке.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

1. финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости. Корректировка стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между учетной и текущей рыночной стоимостью финансовых вложений относится на операционные доходы и расходы.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относят равными частями в течении всего срока их обращения на операционные доходы и расходы.

При выбытие финансового актива, по которому текущая рыночная стоимость не определялась, его стоимость определяется одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в уставный капитал, предоставленные займы);

• по средней первоначальной стоимости (ценные бумаги);

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ценные бумаги);

При выбытие активов, по которым определялась текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется, исходя из последней оценки.

Долго - и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 отражают приобретение финансовых активов. По кредиту счета 58 отражают списание финансовых активов. Сальдо дебетовое показывает сумму финансовых вложений организации на начало или конец периода.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества";

58-5 «Прочие финансовые вложения».

При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.